基本建設項目竣工財務決算審計

陳惠烈

摘要：財務決算審計工作對于已竣工的基本建設項目至關重要，它從小處講，不僅涉及到建設資金來源、使用的合法性、合規性問題；從大處來看，還涉及到基本建設項目工程質量及人民生命財產安全問題。本文將從基本建設項目竣工財務決算審計的概述談起，進而提出財務決算審計過程中應注意的環節及相關事項，并淺析提高財務決算審計工作質量的策略。

關鍵詞：建設項目；竣工；決算；審計

基本建設項目竣工財務決算審計是當今工程施工一條重要的資金評判標準。目前基本建設項目基本流程為建設方通過招標的方式尋找建筑商進行施工，項目竣工后則需要審計機構及部門對于該基本建設項目的竣工財務決算審計。因而，該項審計工作質量的高低不僅牽涉到建設方及施工方的實際利益，并且還可以從財務、審計的角度來檢驗及監督建設項目過程的質量。所以，對于基本建設項目竣工的財務決算審計工作應該審慎對待，不可掉以輕心，馬虎對待。

一、基本建設項目竣工財務決算審計的概述

（一）基本建設項目竣工財務決算審計的內涵

基本建設項目竣工財務決算審計是建設項目審計中的一個重要組成部分，是指基本建設項目正式竣工驗收之前，由審計人員依照相關會計準則、審計制度的規定，對該項目竣工決算的準確性、客觀性、合法性及其已實現的經濟效益、社會及環境效益進行的檢查、評價及鑒證工作。主要是為了實現對于建設資金的合理、合法使用、正確評價投資效果，促進總結建設經驗、提高建設項目工程質量及管理水平之目的。

（二）基本建設項目竣工財務決算審計的內容

基本建設項目竣工財務決算審計主要審查以下幾個方面：建設項目批復情況審計、合法合規性審計、內部控制及項目管理情況審計、資金來源情況審計、建設資金使用及結余情況審計、竣工財務決算報表審計、概算（預算）執行情況審計、資產凈值使用情況審計等9個方面。

1.建設項目批復情況審計。建設項目批復情況審計主要是對基本項目建設的前期立項是否合規、是否取得相關主管部門的批文、可行性報告進行審查，最為主要的是要對是否取得環評報告進行審查，因為隨著中央政府對于環保的重視，擬建項目是否符合環保要求至關重要。

2.合法合規性審計。建設項目是否符合國家的相關法規、是否符合國內產業政策，需要審計部門予以確認。

3.內部控制及項目管理情況審計。基本建設項目大多屬于資本密集型的大兵團作戰，尤其國有資本參與運行數量不在少數。這就要求項目建設過程中對于其內部控制及內部管理情況應達到清晰、明了。資金的使用、成本費用的支出、相關資產的保管都應遵循嚴格的內部控制制度，因而對于內部控制及項目管理情況審計應當適當加強。

4.資金來源情況審計。基建項目的建設，資金投入是少不了的。資金的來源形式顯得極為重要。來源形式是采用自籌、發債還是到資本市場融資都要視項目的實際建設情況來定。該項的審計，主要是對項目資金來源的合理性進行審計。同時，如果資金來源屬于發債的形式要審查其能否按期歸還本金及利息，即對EBIT進行嚴格的審查；若是在證券市場融資而得來的資金，則要審計該項資金是否嚴格履行專款專用、是否有擠占或是挪用情況發生，避免損害投資人的合法權益。

5.建設資金使用情況審計。審計資金的使用是否符合國家的相關法規、財務制度、內控制度，在資金的支付中是否有財務舞弊行為的出現。

6.建設資金的結余情況審計。建設項目資金結余如何處理，是歸還債務還是被挪作他用、將是資金結合情況審計的重點。

7.竣工財務決算報表審計。項目竣工后，審計部門要對財務決策報表進行審計，主要是對竣工項目的成本、相關施工設備的盤點等方面進行審計。

8.概算（預算）執行情況審計。基本建設項目預算是項目建設之初根據設計圖紙、設計方案制定的預算。由于其具有一定的科學性、合理性且更為重要的是具備一定的成本可控性。因而，對于項目預算的執行情況審計應著重審計，尤其是對那些設計變更問題予以重視，要對現場簽證予以嚴格審計，對于發現的追加預算問題要重點關注，適當地可以要求當事人說明更改預算的原因。

9.資產凈值使用情況審計。項目竣工后，對于項目建設過程中所使用過的機器、設備的凈值使用情況要進行審計，要對資產凈值加以辨認。對于出售的資產要進行追溯審計，要對資產的真實凈值審計，以防出現提前報廢固定資產的情況出現。

二、財務決算審計過程中應注意的環節及相關事項

基本建設項目竣工財務決策審計所要注意的環節較多，包括決算報告的編制、建設項目的預算執行、項目建設資金的來源、工程造價真實性等方面。限于篇幅有限，本文僅著重幾個環節進行論述。

（一）審查項目建設及概算執行情況，重點關注

基本項目建設是否按照批準的初步設計概算進行。審計人員在取得項目的竣工決算表后，要匯總一個概算與實際投資的對比明細表，將其中實際投資與概算投資出入較大的單項工程作為重點審計對象進行審核，并在此基礎上逐項分析超預算情況或節約預算具體內容與原因，比如是否存在概算外項目和擴大工程規模，提高建設標準的情況，有無偷工減料、重大工程質量事故和經濟損失或投資浪費等情況。

（二）審查項目竣工決算報告的編制情況

審計人員應重點了解決算編制工作的責任單位，其編制依據是否符合國家相關規定，財務資料是否齊全，相關審批手續是否健全，對項目遺留問題的處理是否合規。要重點關注實際投資核算，包括建安工程投資、設備投資、待攤投資核算的真實和準確，待攤投資支出的合法、合規性以及分攤方法的合理性，特別是建設單位管理費，勘察設計費等前期費用的核算，分攤是否合法合規。

三、提高基本建設項目竣工財務決算審計質量的策略

（一）提高對于竣工財務決算審計工作的認識

項目竣工財務決算審計工作牽涉到的利益方面較多，審計部門在工作過程中所承擔的擔子是較重的。因此，作為項目的負責人應該在思想上對于審計工作高度的重視，要求相關部門及人員對于審計工作給予全力的配合，進而使得審計工作能夠順利進行，以確保審計工作最得令人滿意的結果。

（二）注重審計人員相關業務水平的加強

項目竣工財務決算審計工作是一項綜合性、專業性較強的工作，這就要求參與審計的人員有著較高的審計水平。可見，審計人員的專業知識及業務水平的高低決定了審計工作的質量，審計機構及部門應該注重審計人員業務水平的提高與加強。為了更好的進行該類審計工作，在審計人員的任用過程中，可以適當選用一些工程造價方面的人員充實到審計組中來，如：工程造價師、資產評估師，這樣會使得審計組的工作更加順暢、準確。同時，也要加強對于審計人員思想道德及職業操守方面的教育，使其從思想根源深處秉承對于審計工作的客觀性、獨立性的認知度。

四、總結

百年大計、質量第一。基本建設項目竣工財務決算審計，在整個基建工程中，占有舉足輕重的位置。基本建設項目竣工財務決算審計作為一種有效的經濟監督機制，可以大大的減少工程用資金的浪費，有利于社會效益的提高。因此，在竣工財務決算審計工作中應該對主要的環節給予必要的重視，同時還要不斷的提高審計人員的知識、業務能力的培訓，使其提高業務能力，并且要注重審計人員思想道德及職業操守的教育，使其更好地為基本建設項目竣工財務決算審計工作發揮應有的作用，并提高審計工作的質量。

參考文獻：

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（作者單位：浙江中聯興會計師事務所有限公司）endprint