會計政策選擇在所得稅稅務籌劃中的實施

邱苗苗

摘要：稅務籌劃與會計政策密切相關，恰當的稅務籌劃不僅可以節約企業經營成本、提高盈利能力，對企業的發展潛力與競爭力也有著極大的促進作用。由于在不同境況下企業會計政策的可選擇性，以及稅務籌劃中會計政策選擇的運用具有成本低、可操作性強的特點，使得企業愈來愈重視采取會計政策選擇進行稅務籌劃。稅務籌劃的關鍵對象是所得稅，有著很多切入點。本文主要闡述固定資產折舊核算方法、存貨計價方法和收入確認方法等常用的幾種會計政策選擇方法在所得稅稅務籌劃中的運用。

關鍵詞：稅務籌劃；會計政策選擇；所得稅

稅務籌劃，是企業合法的節稅籌劃，是科學、合理及細致地安排生產經營活動，利用一定的手段與技巧，在不違反稅法的前提下，以達到少繳稅和遞延繳納目的，其研究對象是企業所有涉稅活動。

稅務籌劃對企業未來發展有著重大意義，這是企業理性與成熟的一個標志，是企業稅收認識逐步強化的體現，是實現企業利益相關者采取法律手段追求稅收優惠。

一、會計政策選擇與企業所得稅稅務籌劃

會計政策，是指在會計確認、計量和報告中所利用的原則、方法和程序。會計政策選擇，是指特定主體根據會計準則、計量基礎和會計處理方法，為擬定決策方案而做出的選擇。現如今，我國會計政策分為強制性和可選擇性兩大類。

企業所得稅稅務籌劃，是納稅人綜合考慮自身生產經營處境，依照稅法的具體要求恰當選取會計制度，從而使得企業在依法納稅的同時得以充分享受優惠政策和稅法權利，最大限度地實現財務目標的決策管理活動。對比其他稅務籌劃方法，會計政策選擇與所得稅稅務籌劃更為相輔相成，關聯最緊密。

優質的所得稅稅務籌劃必須依賴正當的會計政策選擇，也是其行之有效的手段。兩者同時受稅法制約，會計政策選擇的采用受稅法約束，所得稅稅務籌劃的實施也應與稅法規定吻合。但在法律無明確界定時，企業可按照現身所處境況權衡利弊，正當理性地選擇最佳稅收優惠的決策方案。

二、會計政策的選擇與運用

企業所得稅指的是對境內企業或組織的生產經營所得與其他所得的合法征收，在我國現行稅法體系中占據主導位置，是國家參與企業純收益分配的主要措施。企業所得稅與企業切身利益相關聯，會計政策的合理選擇與正確運用將會對企業所得稅產生深遠的影響。隨著市場經濟的發展和管理水平的提高，我國會計制度和稅法不斷完善，會計選擇空間將更趨近于國際會計準則。

（一）固定資產折舊核算方法的選擇

我國《企業所得稅法》第十一條規定：“在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。”第三十二條規定：“企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”可見，對于企業固定資產折舊年限和計提方式，稅法給予了較寬的選擇權。但是一般的固定資產折舊年限稅法都有確切的章程，除特殊因素需壓縮折舊年限的，因而為了達到遞延繳納目的，通過折舊年限變更來轉移各期的會計利潤，在實踐中有一定的難度。那么納稅人就應考慮以下因素：

1.資金時間價值

從會計賬面上看，無論企業采用何種折舊方式、多久折舊期限，所計提的固定資產折舊總額總是相等的。然而不同時期同一單位資金的時間價值有差異，折舊方式各異將使企業獲取不同的資本收益，承擔不同的稅收負擔水平。企業應采取動態的稅務籌劃方式。

2.通貨膨脹系數

如果處于通貨膨脹的環境中，可采用加速折舊法，這樣不僅能縮短回收期，而且可加快折舊速度，為前期的折舊成本贏取更多的稅收抵稅額，進而獲得延緩繳稅的優惠，增加投資收益。

3.企業盈利傾向

倘若企業早期高利潤、后期低利潤，有下降趨勢，應采取加速折舊法；倘若企業盈利持續平穩，則在整個折舊期內加速折舊法的優勢就無法體現，只對早期有利。所以，企業應轉向平均年限法，維持后期部分折舊抵稅優勢。下面通過實例分析，就固定資產折舊方法的選擇來討論企業如何籌劃納稅，獲取“節稅”效益。

例：甲企業有一原值為1800000元的機器設備，預計凈殘值率5%，使用年限5年，假設適用25%的所得稅稅率，表1為該企業五年內未扣除折舊的利潤和產量。

計算該企業采用不同的折舊方法應納企業所得稅，結果見表2。

由此可見，當固定資產價值處于既定狀況下，不論企業采取何種折舊方式，其計提的折舊總額、五年累計應納稅所得及應納所得稅總是一致的。但利用雙倍余額遞減法計提折舊時第一年度應納所得稅最少，說明加速折舊法讓企業在最初年度折舊費用數額較大，前期可以相應減少納稅，由于資金的時間價值，各折舊方法的凈現值卻不盡相同，這等同于享受了一筆無息貸款，遞延納稅對企業經營者來說是可取得合法避稅的好處。

（二）存貨計價方法的選擇

存貨在成本中所占比例大，是企業儲存的主要資產，合理選擇庫存定價方法能夠減輕稅負。存貨計價可在先進先出法、個別計價法、加權平均法和移動平均法中任選一種。

存貨計價方法的決策對企業成本、利潤或納稅的核算有影響。為了如實體現存貨流轉，那么在考慮決策方案時就應堅持以歷史成本為依據，以客觀性和謹慎性為原則，充分考慮存貨特點、財務影響、業績評價等因素。

（三）收入確認方法的選擇

收入確認的選擇包括：按合同約定收款日確認、按工作量或完工進度確認、按分得產品時間確認、按實際收到捐贈資產時確認和按利潤分配日確認。《企業所得稅法》規定：除國務院財政、稅務部門另有規定外，企業應納稅所得額的確定應以權責發生制為原則。權責發生制，就是按照現金收支的權利和責任是否發生為標志，來確認當期收入與費用的歸屬期，這與收付實現制有所區別，納稅人在匯算清繳過程中要特別注意。

三、會計政策選擇的思考

（一）合乎法規

合法性是納稅籌劃最實質的特征，企業在實施會計政策選擇時務必依照國家要求，遵循會計法規、會計準則和稅法，如果為了達到減少繳納稅款目的，就違背相關法律，是不可取的。

（二）理性選擇

從自身情況出發，企業應以發展目標和政策為導向，與生產經營特點和理財環境相結合，考慮所得稅稅務籌劃的成本效益性與風險防范，選擇適當的會計政策。

（三）整體協調

會計政策雖有強制性，但也有可選擇的空間。既然具備靈活性，則不同的選擇其產生的作用、影響企業的發展方向和程度效果也就有所差異。以節省稅額作為標準，將各會計政策選擇進行整合配比，可以恰當地反映企業經營業績和財務狀況，同時能與企業總體目標互相協調，避免風險。因此，企業應當把整體利益放在第一位，全面分析各方面的影響條件與制約因素。

四、結束語

除了以上闡述的幾種方法，還有如壞賬損失的核銷方法選擇以及債券折價和溢價攤銷方法選擇等仍然值得探索。總之，在所得稅稅務籌劃中的會計政策選擇不僅是對經濟社會、納稅制度的調整，而且是對納稅者繳稅與國家稅收之間的平衡起著協調作用。

參考文獻：

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（作者單位：汕頭廣播電視大學）endprint