企業所得稅納稅規劃建議

詹春文

摘要：一個企業從事生產經營活動，往往涉及到多個稅種。企業所得稅是當中的一個重要稅種，企業管理層必須給予高度重視，作好相應的稅收規劃，合理減少稅收費用，提高企業的經濟效益。對此，將從收入和成本費用扣除，談談企業所得稅規劃的幾點建議。

關鍵詞：企業所得稅；納稅規劃

企業所得稅是一個企業的重要稅種，企業管理層必須高度重視，作好相應的稅收規劃，合理減少稅收費用，提高企業的經濟效益。本文將從收入規劃和成本費用扣除等方面，談談企業所得稅規劃的幾點建議。

一、收入規劃

目前由于市場競爭激烈，多數企業除了向客戶提供貨真價實的產品外，往往還要為客戶提供送貨、安裝調試服務。而在這些服務雖然都是增值稅科目，而各自的稅率卻不盡相同，如果企業統一按照混合銷售行為按17%的稅率繳稅，那無形中就增大了自身的稅收成本。如果企業作好稅收規劃，將不同業務分別核算或成立相應的服務公司，按照業務本身的稅率繳稅，無形中就減少了增值稅成本，增加了企業利潤。

二、成本費用納稅規劃

（一）折舊費用納稅規劃

作為生產性企業，折舊費用在成本費用中的比例是比較大的。在企業所得稅的規劃中，要考慮企業生產經營初期是否有企業所得稅稅收優惠政策享受。如果企業生產經營初期有企業所得稅優惠政策享受，在稅收政策允許的情況下可盡量將固定資產的折舊年限設置長些，并作好備案工作，讓優惠期的利潤盡可能高些。反之，如果生產經營初期沒有企業所得稅稅收政策享受，可盡量將折舊年限定低一些，生產經營初期的所得稅費用盡量低些。

（二）研發費用加計扣除納稅規劃

關于研發費用的扣除，首先要明確研發費用的概念，要清楚認識研發費用加計扣除的范圍，作好研發費用的稅收規劃和核算工作。為了充分享受研發費用加計扣除政策，建議企業內部應單獨成立研發機構，把與研發相關的人員劃歸該部門，相關費用全部歸集在該部門。做好研發項目立項、審批、備案、預算、決算工作，充分證明企業的研發活動。會計核算必須健全、實行查賬征收，對研發機構開展項目的研發費用進行單獨核算，不得與生產經營支出相混淆。按照企業會計準則的要求，企業應設置研發支出科目，按研發項目設置二級明細賬，按費用項目設置三級明細，準確核算各項目的研發費用發生情況。研發項目達到預定用途形成無形資產的，應按該項目的研發支出，結轉入無形資產。會計期末將未形成無形資產的研發支出轉入管理費用科目進入當期損益；研發支出期末借方余額反映企業尚未完成研發項目的支出。年度納稅申報時應按稅務局要求的報表如實填報當年的研發支出，并按加計扣除比例在稅前扣除，并準備好相關資料報稅務局備案。

（三）業務招待費納稅規劃

最新稅法規定，業務招待費用的稅前扣除標準是：按照企業業務招待費用的百分之六十來扣除，但是最高不得超過企業年營業額的千分之五。一個企業產生的餐費是多方面的，有的是業務接洽過剩程中產生的，有的是召開股東會議、董事會議、客戶年會、座談會過程中產生的，還有的是員工加班、工作餐。針對不同的用餐對象，會計核算和稅務處理是不一致的。那么一個企業發生用餐業務多的單位，一定要作好相應的稅收規劃。比如：召開股東會議、董事會議、客戶年會、座談會產生的用餐費用，作好相關的預算、決算，整理備齊相關的會議資料，可以計入相關的會議費用，稅務部門將不作為業務招待費用的扣除額度處理；對于員工工作期間的加班餐、工作餐可以作為福利費用開支，不納入業務招待費用使用額度。而作為業務接洽過程中發生的餐費，相關人員出差過程中的用餐費用不按出差補助標準報銷的必須納入業務招待費用的核算，按發生額的40%調增應納稅所得額，企業必須作好相應的納稅規劃和核算。

（四）廣告費及業務宣傳費納稅籌劃

一個企業或者企業的某種產品在推向市場之前都會發生廣告宣傳業務，比如說電視廣告、報紙、路牌、燈箱廣告等各種形式，所產生的費用都可計入到廣告宣傳費用當中，這類費用同樣有稅前扣除限額，只不過不同行業的扣除限額不同。一般行業的企業廣告宣傳費用稅前扣除限額為年營業收入的百分之十五；化妝品、醫藥、飲料制造行業的企業廣告宣傳費用稅前限額扣除為年營業收入的百分之三十；而煙草行業的不允許稅前扣除。除煙草行業之外的其他行業，如果廣告宣傳費用有所超支，可以允許結轉以后年度扣除。但廣告宣傳費用支出必須作好相應的備案工作，否則將影響稅前扣除。

（五）福利費用、勞動保護費用納稅規劃

企業發放的物品有的與生產經營業務有關，有的與生產經營業務無關。與生產經營過程有關且屬于勞動防護的物品可以計入勞動保護費用；而發放的物品屬與生產經營過程不相關，此類物品只能計入福利支出。兩者在所得稅前扣除是不一致的，福利費用是有限額規定的，不得超過工資總額的14%；而勞動保護費用是沒有扣除限額的。因此，企業在發放物品的時候要區別對待，要控制好福利費用的發放價值額度，充分利用勞動保護費用的扣除。

（六）投資性收益納稅規劃

企業在進行投資性收益核算的時候，一定要區別不同的收益業務進行規劃核算，要區別是稅前收益還是稅后收益。企業所得稅申報的時候，要將稅前收益和稅后收益要分別列示，稅前收益要納入應納稅所得額處理，稅后收益不再納入應納稅所得，避免重復繳稅。

以上是對企業所得稅納稅規劃提出的幾點建議，企業所得稅規劃的內容遠不只這些，不論企業大小都應當作好全面的規劃，作好會計核算和備案工作，才能讓企業的稅收費用合理合法，避免不必要的稅收支出，實現更高的經濟效益。

（作者單位：四川威玻新材料集團有限公司）endprint