金融審計相關研究文獻綜述

趙舒羽

在現代國民經濟體系中，金融處于核心地位。金融系統的穩定對于國家經濟以及社會的穩定影響重大，而其主要是通過金融監管來實現。金融審計正是金融監管的重要形式之一，其通過審計監督，及時發現金融風險并進行控制和規避，因此在金融監督體系和國家治理中發揮重要作用。

1國內外研究與發展現狀

我國金融審計起步較晚，其缺乏一個相對完善、深入的基本理論框架和研究體系。對于我國金融審計的發展歷程，李晟（2012）2將其大致分為了財務收支審計階段（1983年至1994年）、資產負債損益審計階段（1995年至2001年）、風險審計階段（2002年至本次2008年金融危機爆發前）、安全審計階段（至2008年國際金融危機爆發后）這四個階段。

對于我國金融審計目前存在的種種問題，許多專家、學者從不同方面提出了一些方案或改進建議。高菲（2013）4第一次從國家治理的層面，對金融審計進行分析研究，提出要將金融審計放在國家治理的層次上。此外，金融審計還存在系統上的缺陷，這些缺陷的發現就與金融績效審計密切相關。李楓（2016）7就從金融審計績效切入，提出了采取全程、定期和不定期跟蹤式審計等幾點建議。

受審計環境的影響，國際上關于審計風險的認識與研究，基本上經歷了兩個主要的階段：最初的風險導向審計模式和現代的風險導向審計模式階段，但這些模式都主要以非信息化環境為執業背景構建的。

對于評估金融審計的風險的方法，國外學者很早就在不斷研究將其進行量化評估。新西蘭學者Paul Raul輪、Martin Putterill和David Ryan（2002）8運用了數據封套分析（DEA）評估審計風險。美國學者Carol A.Knapp和Michael C.Knapp（2007）9則提出，應當加強分析性程序運用來對財務報表中重大錯報風險進行有效評估。除此之外，荷蘭學者Wikil Kwak和Yong Shi（2003）10在研究會計師事務所人事分配及全面戰略資源管理的決策時，創新地運用了模糊研究法對不確定性因素進行討論。Krishnan（2005）13對審計委員會質量與內部控制質量間的關系進行了實證檢驗，得出了設立獨立的審計委員會和具備財務專業知識的審計委員會能夠顯著的減少內部控制問題的情況的出現。

2金融審計功能及其實現途徑

2.1金融審計功能

2007年，美國爆發次貸危機，進而造成了全球性金融危機，讓金融界重新將焦點放回到金融創新和金融監管上。而在金融監管的體系中，正是金融審計發揮著不可代替的功能。

在中國審計學會五屆三次理事會上，劉家義審計長（2009）14首次闡述了審計發揮“免疫系統”功能的重要理論觀點，提出金融審計“以維護安全、防范風險、促進發展為目標，服務國家宏觀政策，推動金融改革，維護金融穩定，完善金融監管，推動建立高效安全的現代金融體系”。自此，眾多學者便從各個方面對審計的功能展開了研究和探討。但與劉家義審計長的觀點有些不同的是，宋華（2010）3不贊同把防范金融風險也定義為金融審計的目標，而認為對金融風險的控制是金融審計功能的應有之義。

2.2金融審計功能實現途徑

金融審計在金融監管體系中占有重要地位，其功能的實現對于進行有效金融監管有著重要意義。而要充分實現金融審計的功能也還有很長的路要走，國內許多專家和學者都對其實現途徑進行了探究。陳文夏（2009）16對次貸危機進行了總結，重點討論了在金融創新的發展過程中政府金融審計該如何發揮作用。王周宇（2014）17在對金融審計現狀分析后，從宏觀視角上提出了促進國家金融審計發揮“免疫系統”功能的途徑，具體為：轉變審計理念——積極開展金融績效審計、引入金融審計指標——構建金融審計的指標體系、改進金融監管模式——完善國家金融審計與金融監管機構的協作機制。

宋華（2010）3在對金融審計功能進行了進一步討論之后，提出了三個金融審計實現金融風險控制功能的實現機制，并對這三個機制的構建進行了詳細的研究。楊進（2014）18在審計免疫系統論理論思想基礎上提出動態審計預警理論，并對動態審計預警理論的內涵、外延以及可能應用進行系統的闡釋。

3互聯網金融審計

在互聯網金融的不斷發展的過程中，同時也伴隨著許多問題，而通過國家審計可以對互聯網金融風險進行監控。李灝來、李越冬（2016）31文章提出了我國國家審計監控互聯網金融風險的路徑，并將其分為以建立、完善國家相關法規制度為主的基本路徑和通過與其他金融監管機構合作而實現的擴展路徑。同時，趙丹、張紅英（2015）32同年在另外一篇文章中提出了她們對于互聯網金融審計監管體系框架的構想，即構建“以政府金融審計為主導、民間金融審計為主要力量、內部金融審計為核心的互聯網金融審計監管框架”。

而從互聯網金融企業內部審計防控風險的角度，周群（2016）33提出，金融審計在金融監管方面有著不可替代的巨大作用，而金融審計中的內部審計由于其內向性、廣泛性和及時性的特征決定了它將在互聯網金融審計里發揮不可替代的核心作用。

此外，針對大數據下IT審計人才的培養同樣至關重要。杜永紅、石買紅、史慧敏（2016）34在分析我國P2P網貸平臺發展現狀的基礎上，指出P2P網貸行業屬于知識密集型和技術密集型行業，精通IT和金融的專業技術人員對于網貸平臺的良好運營來說不可或缺。

4文獻述評

金融審計是促進我國金融機構發展的關鍵，不管是與美國、日本等國家的金融審計相比較，還是進行自我反思，都發現我國金融審計還有很多方面亟待完善。但我認為許多建議提得有些寬泛，缺乏一個具體的實施方案，并且其可行性也未可知。同時，大多數研究都停留在定性分析的基礎上，缺乏指標體系的建設來進行定量分析。此外，在內部審計方面，我國互聯網金融企業大多都過于忽視審計部門的建設，但到目前為止還沒有人提出一個相對合理、可行的實現機制。目前正是缺少對新的、適應我國當前金融行業發展的具體審計模式及其可行性的研究，因此我認為在這些方面還需要我們再進行深入研究。endprint