數(shù)字時(shí)代的職業(yè)道德與信任（上）

文/ACCA（特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)）

未來的專業(yè)會(huì)計(jì)師在具備專業(yè)能力的同時(shí)，還需兼具多方面技能。這體現(xiàn)在制勝眾多領(lǐng)域的重要商數(shù)上，包括經(jīng)驗(yàn)、智商、創(chuàng)造力、數(shù)字商、情商、遠(yuǎn)見等。道德水平則是這些商數(shù)的核心所在。

道德行為是專業(yè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)核心特征。2017年初，ACCA面向1萬多名專業(yè)會(huì)計(jì)師（包括培訓(xùn)學(xué)員）和500多名高級(jí)（“首席層級(jí)”）管理人員進(jìn)行了全球調(diào)查，了解他們對(duì)職業(yè)道德的看法。在全球這些受訪者中，超過八成的受訪者認(rèn)為，強(qiáng)有力的道德原則和行為將在不斷發(fā)展演進(jìn)的數(shù)字時(shí)代變得越來越重要，而持相同看法的首席高管人數(shù)占比也與此類似。

此外，九成的專業(yè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，道德行為有助于在數(shù)字時(shí)代建立信任。幾乎所有的（95%）受訪首席高管表示，會(huì)計(jì)師的道德行為有助于組織與內(nèi)外部利益相關(guān)方構(gòu)建信任。

換言之，技術(shù)或許會(huì)影響人們開展道德行為所需了解的一切細(xì)節(jié)，但并不會(huì)改變道德行為的重要性。調(diào)查顯示，94%的受訪者認(rèn)為，國(guó)際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則理事會(huì)（IESBA）針對(duì)會(huì)計(jì)師制定的根本道德原則在數(shù)字時(shí)代仍然適用，并且仍保持著相關(guān)性。

處于首席財(cái)務(wù)官（CFO）級(jí)別或同等級(jí)別的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)職業(yè)道德的重視程度略高于所有受訪者的平均水平。這或許是一種促進(jìn)職業(yè)道德朝正確方向發(fā)展的舉措——因?yàn)樘嵘殬I(yè)道德關(guān)鍵取決于企業(yè)高層的態(tài)度。在企業(yè)對(duì)道德行為進(jìn)行重要性排序和展示符合職業(yè)道德的行為時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)者的行為將為其樹立標(biāo)準(zhǔn)。

此外，隨著受訪者從培訓(xùn)學(xué)員轉(zhuǎn)變?yōu)楹细駮?huì)計(jì)師，認(rèn)為職業(yè)道德“十分重要”的受訪者比例也略有提高。這表明，無論是概念學(xué)習(xí)還是將其應(yīng)用于工作環(huán)境，財(cái)會(huì)培訓(xùn)都有助于強(qiáng)化職業(yè)道德的重要性。

專業(yè)會(huì)計(jì)師通常提及最多的是，個(gè)人自身遵從職業(yè)道德守則是提升組織道德堅(jiān)守能力的一種方式，每4名受訪者中有超過3人選擇了這一觀點(diǎn)——即“職業(yè)道德，從我做起”。其次，被提及較多的是“將道德準(zhǔn)則融入日常工作流程中”，超過三分之二的受訪者選擇了該觀點(diǎn)。而“將道德準(zhǔn)則納入戰(zhàn)略或企業(yè)規(guī)劃”雖然很重要，但選擇這一觀點(diǎn)的受訪者最少，僅有半數(shù)左右的受雇會(huì)計(jì)師認(rèn)為此舉具有促進(jìn)作用。

這或許意味著，我們有必要將對(duì)過程或策略的認(rèn)識(shí)與對(duì)大環(huán)境的解讀結(jié)合起來——在展望數(shù)字時(shí)代新發(fā)展、或以往未曾預(yù)見的情況時(shí)，這一點(diǎn)可能會(huì)變得尤為重要。如果某些過程經(jīng)過多年一直未得到檢驗(yàn)和充分了解——例如應(yīng)對(duì)基于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)開展運(yùn)營(yíng)等全新領(lǐng)域，深入理解總體戰(zhàn)略與目標(biāo)將至關(guān)重要。否則，便可能因?yàn)橐馔夂蠊驁?zhí)行錯(cuò)誤程序而面臨損害職業(yè)道德的風(fēng)險(xiǎn)。

在談到需要為組織提供支持以促進(jìn)職業(yè)道德行為時(shí)，“強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)力”成為各方選擇的首要因素，約三分之二的受訪者選擇了這一觀點(diǎn)。如前所述，資深專業(yè)人士對(duì)職業(yè)道德的重視相對(duì)較高。因此，這可能表明在尋求領(lǐng)導(dǎo)層支持和領(lǐng)導(dǎo)層的支持意愿之間，或許存在著某種程度的一致性。

略超半數(shù)受訪者提到的第二大重要因素在于，為組織建立、實(shí)施和管理相關(guān)的道德規(guī)范（包括企業(yè)價(jià)值觀）提供支持。緊隨其后的則是支持職業(yè)道德培訓(xùn)，和建立專門的評(píng)估流程來衡量個(gè)人行為是否符合基本道德原則。

不足一半的受訪者認(rèn)為，在適當(dāng)?shù)哪涿虮Ｗo(hù)措施下，對(duì)“舉報(bào)”政策進(jìn)行廣為宣傳將起到有益的作用。但是，只有略微超過五成的受訪者講述了此類行動(dòng)，或認(rèn)為此種舉報(bào)機(jī)制能夠推動(dòng)組織維護(hù)職業(yè)道德；這也意味著，有相當(dāng)一部分的少數(shù)派并未談及這一情形、認(rèn)為對(duì)錯(cuò)誤行為的舉報(bào)無法發(fā)揮道德促進(jìn)效果，或是不曾設(shè)法在自身組織中大力宣傳這一做法。

這些調(diào)查結(jié)果表明，我們必須先查清組織是否提供了足夠的支持和鼓勵(lì)，來確保專業(yè)會(huì)計(jì)師能對(duì)不道德行為進(jìn)行舉報(bào)。同時(shí)，舉報(bào)機(jī)制也需進(jìn)一步加強(qiáng)，才能有效幫助會(huì)計(jì)師作為組織的“道德意識(shí)”行事。

在開展此項(xiàng)工作時(shí)，我們還要充分認(rèn)識(shí)組織所處的特定情境，這一點(diǎn)將非常重要。例如，當(dāng)組織文化對(duì)道德行為予以更多重視和支持時(shí)，“舉報(bào)”機(jī)制便會(huì)自然發(fā)揮作用；換句話說，強(qiáng)行實(shí)施某種政策并不一定是建立道德文化的最有效方式。

為使數(shù)字環(huán)境下的職業(yè)道德行為分析更為具體，我們圍繞六大數(shù)字主題對(duì)道德問題進(jìn)行了討論。這六大主題包括：（1）網(wǎng)絡(luò)安全；（2）基于平臺(tái)的商業(yè)模式；（3）大數(shù)據(jù)與分析法；（4）加密貨幣與分布式賬簿；（5）自動(dòng)化、人工智能與機(jī)器學(xué)習(xí)；（6）技術(shù)采購。

文中觀點(diǎn)主要源于與資深金融專業(yè)人士的討論，特別是與首席財(cái)務(wù)官、合伙人或同等級(jí)別高管的交流。

在這些數(shù)字主題背景下，最常面臨妥協(xié)風(fēng)險(xiǎn)的IESBA基本原則是“專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注”。這或許在某種程度上體現(xiàn)了，數(shù)字時(shí)代工作環(huán)境可以在倫理道德方面提供從未獲取的新信息。展望未來，職業(yè)道德面臨的妥協(xié)風(fēng)險(xiǎn)似乎遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了職業(yè)和商業(yè)關(guān)系中的坦誠(chéng)和正直問題（即誠(chéng)信）。例如，如果不能充分了解分布式賬簿的含義，人們就很難對(duì)其使用做出道德判斷。

未來的專業(yè)會(huì)計(jì)師 在具備專業(yè)能力的同時(shí)，還需兼具多方面技能。這體現(xiàn)在制勝眾多領(lǐng)域的重要商數(shù)上，包括經(jīng)驗(yàn)、智商、創(chuàng)造力、數(shù)字商、情商、遠(yuǎn)見等。道德水平則是這些商數(shù)的核心所在。

數(shù)字時(shí)代職業(yè)道德和信任的重要性

此次調(diào)查中，ACCA要求受訪者對(duì)數(shù)字時(shí)代職業(yè)道德水平的重要性進(jìn)行評(píng)分，最低為1分（一點(diǎn)都不重要），最高為5分（十分重要）。7600余名受訪者認(rèn)為職業(yè)道德是數(shù)字時(shí)代一項(xiàng)“十分重要”的技能（5分），占總受訪人數(shù)的77%。絕大多數(shù)受訪者（超過九成）對(duì)職業(yè)道德重要性的評(píng)分為4分或5分。這或許表明，即使出現(xiàn)了越來越多的技術(shù)引領(lǐng)的全新工作方式，道德因素仍是專業(yè)會(huì)計(jì)師議程的核心所在。技術(shù)可能會(huì)對(duì)人們理解道德行為的細(xì)節(jié)產(chǎn)生一定影響，但并不能改變堅(jiān)守職業(yè)道德的重要性。

對(duì)于“道德行為有助于在數(shù)字時(shí)代建立信任”這一觀點(diǎn)，絕大多數(shù)受訪者表示贊同。這種認(rèn)同之所以重要，是因?yàn)閷I(yè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)造價(jià)值的能力關(guān)鍵取決于會(huì)計(jì)師贏得利益相關(guān)方信任的能力。在飛速演變的數(shù)字時(shí)代，如果客戶和其他利益相關(guān)方認(rèn)為這個(gè)會(huì)計(jì)師將一直以符合倫理道德的方式行事，他們就更有可能繼續(xù)對(duì)其予以信任。

此外，首席高管還回答了“會(huì)計(jì)師職業(yè)道德”和“企業(yè)與內(nèi)外部利益相關(guān)方建立信任的能力”兩者間聯(lián)系的具體問題。幾乎所有的受訪首席高管一致認(rèn)為，會(huì)計(jì)師的道德行為將有助于企業(yè)與內(nèi)外部利益相關(guān)方建立信任，其中，42%的受訪者認(rèn)為會(huì)計(jì)師道德行為將起到非常重要的作用。

調(diào)查中，77%的受訪者認(rèn)為職業(yè)道德在數(shù)字時(shí)代“十分重要”。在進(jìn)一步考察持此觀點(diǎn)的受訪者后，我們發(fā)現(xiàn)受訪者個(gè)體之間還會(huì)因經(jīng)驗(yàn)水平的差異而有所不同。

在管理層級(jí)的下端，隨著受訪者從培訓(xùn)學(xué)員轉(zhuǎn)變?yōu)楹细竦膶I(yè)會(huì)計(jì)師，他們對(duì)職業(yè)道德的重視也將略有提高。這表明無論是概念學(xué)習(xí)還是將其應(yīng)用于工作環(huán)境，財(cái)會(huì)培訓(xùn)都有助于強(qiáng)化職業(yè)道德的重要性。

而在管理層級(jí)的上端，處于首席財(cái)務(wù)官級(jí)別或同等級(jí)別職位的合格會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德的重視程度略高于所有受訪者的平均水平。這或許起到了促進(jìn)職業(yè)道德朝正確方向發(fā)展的作用——因?yàn)樘嵘殬I(yè)道德關(guān)鍵取決于企業(yè)高層的態(tài)度。在企業(yè)對(duì)道德行為進(jìn)行重要性排序和展示符合職業(yè)道德的行為時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)者的行為將為其樹立標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，對(duì)于高層決策者而言，隨著自動(dòng)化水平的提高，健全的道德判斷將變得越來越重要——確保以不影響恰當(dāng)?shù)赖滦袨榈姆绞街С謩?chuàng)新。

在非營(yíng)利機(jī)構(gòu)和公共部門，認(rèn)為職業(yè)道德在數(shù)字時(shí)代“十分重要”的受訪者比例高于所有受訪者的平均水平。這或許體現(xiàn)了各種可能因素，包括積極因素和消極因素。諸如公共部門組織的社會(huì)議程等積極因素可能將有利于在員工中建立強(qiáng)大的道德價(jià)值觀念。或者，如果員工親眼目睹了不道德的行為，那么他們會(huì)加強(qiáng)對(duì)職業(yè)道德領(lǐng)域的重視。

就商業(yè)組織而言，在大型金融服務(wù)組織里，每5名受訪者中就有4人認(rèn)為職業(yè)道德“十分重要”。這反映了該受訪群體自2008年金融危機(jī)以來審查、監(jiān)管、以及文化變革受重視的程度。

同樣比例的個(gè)人從業(yè)者也認(rèn)為，職業(yè)道德“十分重要”。這些人士的執(zhí)業(yè)活動(dòng)通常基于其個(gè)人的可信度。該事實(shí)可能在一定程度上反映了他們對(duì)職業(yè)道德的重視，并將職業(yè)道德視為個(gè)人價(jià)值主張的關(guān)鍵。遵守職業(yè)道德，是加強(qiáng)客戶對(duì)從業(yè)者個(gè)人信任的重要因素；而無需高度依賴受雇企業(yè)的聲譽(yù)來建立客戶信任。

道德挑戰(zhàn)

為探討職業(yè)道德的本質(zhì)以及相關(guān)挑戰(zhàn)的嚴(yán)峻程度，調(diào)查還要求受訪者對(duì)過去一年應(yīng)對(duì)道德挑戰(zhàn)的個(gè)人經(jīng)歷進(jìn)行評(píng)價(jià)。

每5名受訪者中約有1人表示，在過去12個(gè)月里曾遭遇個(gè)人道德原則需要妥協(xié)的壓力。然而，需要特別注意的是，在每5名受訪者中就有2名并未報(bào)告他們?cè)庥鐾讌f(xié)壓力的事件。這或許反映了導(dǎo)致壓力的各種潛在原因，比如組織文化對(duì)不道德行為的接受，抑或缺乏對(duì)組織職業(yè)道德政策進(jìn)行宣傳教育。除了與個(gè)人經(jīng)歷的道德事件直接相關(guān)外，受訪者也可能是相關(guān)的間接目擊者，而且目擊到的行為可能與組織的道德政策和標(biāo)準(zhǔn)遭受妥協(xié)的各種情況有關(guān)。因此，本調(diào)查從以下兩個(gè)不同維度對(duì)這一問題進(jìn)行了探討：

（1）受訪者在發(fā)生問題的組織中擔(dān)任的職務(wù)；

（2）發(fā)生問題的組織是受訪者的客戶。

約四分之一的受訪者表示，他們?cè)谧陨硭诮M織中發(fā)現(xiàn)了職業(yè)道德政策和準(zhǔn)則遭遇妥協(xié)的行為；約五分之一的受訪者則在客戶組織中發(fā)現(xiàn)了相同問題。因此，從受訪者親身經(jīng)歷和親眼目睹事件兩種維度來看，都有相當(dāng)比例的專業(yè)會(huì)計(jì)師（合格會(huì)計(jì)師和學(xué)員）面臨著道德挑戰(zhàn)的困境。

上述約五分之一到四分之一代表了少數(shù)、但仍占相當(dāng)比例的受訪者。道德問題的確時(shí)有發(fā)生：每10名受訪者中就有2-3人在過去12個(gè)月里（直接或間接）遭遇過道德挑戰(zhàn)。

從另一面看，略低于半數(shù)的首席高管認(rèn)為，會(huì)計(jì)師“能始終堅(jiān)守行為道德”。但少數(shù)受訪者（約一成）表示，其所在組織中“許多會(huì)計(jì)師的道德原則出現(xiàn)了嚴(yán)重問題”（圖1）。

圖1 首席高管對(duì)所在組織會(huì)計(jì)師行為道德的看法

圖2 受訪者親身經(jīng)歷或發(fā)現(xiàn)的被妥協(xié)道德原則

圖3 被“經(jīng)常”或“一直”視為道德壓力點(diǎn)的利益相關(guān)方

圖4 未來10年,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中可能變得更加普遍的違背道德原則行為

對(duì)于上述面臨道德挑戰(zhàn)的受訪者，調(diào)查還進(jìn)一步詢問了他們?cè)枰獙?duì)哪些（IESBA定義的）道德原則作出妥協(xié)。而調(diào)查反饋顯示，誠(chéng)信原則往往最常遭遇威脅。誠(chéng)信是指，在所有職業(yè)和商業(yè)關(guān)系中采取正直和誠(chéng)實(shí)的行為（圖2）。

倫理道德是人際間的互動(dòng)關(guān)系，因此，了解哪些人際互動(dòng)是道德問題的常見來源將有利于我們做出應(yīng)對(duì)。調(diào)查中，受訪者還評(píng)價(jià)了當(dāng)前將哪些利益相關(guān)方視為道德壓力點(diǎn)，具體的評(píng)價(jià)選項(xiàng)包括：“目前不是”、“有時(shí)”、“經(jīng)常”和“一直”。

受訪者提及最多的道德壓力來源往往是“與政府或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的利益相關(guān)方打交道”，同時(shí)還要應(yīng)對(duì)來自組織內(nèi)部的各種壓力點(diǎn)（圖3）。

未來預(yù)期

最后，受訪者基于當(dāng)前個(gè)人的實(shí)際體會(huì)，就未來潛在的道德挑戰(zhàn)發(fā)表了意見。其中，受訪者談到了未來道德行為可能面臨的各種威脅，主要分為以下五類：

自身利益威脅：金錢或其他利益（個(gè)人/組織）將對(duì)專業(yè)會(huì)計(jì)師的判斷或行為產(chǎn)生不利影響。

熟悉性威脅：由于與客戶或雇主建立了長(zhǎng)期或親密的關(guān)系，專業(yè)會(huì)計(jì)師對(duì)他們的利益過于支持，或過于接受其行為活動(dòng)。

恐嚇威脅：由于實(shí)際或感知到的壓力（包括對(duì)會(huì)計(jì)師施以不當(dāng)影響），專業(yè)會(huì)計(jì)師不敢采取任何客觀行動(dòng)。

自我審查威脅：專業(yè)會(huì)計(jì)師不會(huì)在服務(wù)過程中對(duì)自身早期得出的判斷結(jié)果進(jìn)行恰當(dāng)評(píng)估。

傾向性威脅：專業(yè)會(huì)計(jì)師過于維護(hù)客戶或雇主的立場(chǎng)，以致自身的客觀性受到妥協(xié)的影響。

自身利益和熟悉性被認(rèn)為是專業(yè)會(huì)計(jì)師未來面臨的最大威脅，有不到四分之一的受訪者強(qiáng)調(diào)，這兩類威脅最有可能在日益數(shù)字化的未來變得越來越普遍。受訪者認(rèn)為傾向性的威脅最小，每7名受訪者中，只有約1人認(rèn)為它將成為未來面臨的一大威脅。

這些威脅可能體現(xiàn)在違背職業(yè)道德的各種行為上。圖4列出了會(huì)計(jì)師在實(shí)際工作中可能遇到的相關(guān)威脅。

展望未來，絕大多數(shù)受訪者表示，強(qiáng)有力的道德原則和行為將在不斷發(fā)展的數(shù)字時(shí)代變得日益重要，但同時(shí)也預(yù)見到各種威脅和不道德行為有抬頭之勢(shì)。當(dāng)今時(shí)代瞬息萬變，對(duì)數(shù)字發(fā)展的新信息需求激增，因此越來越多的人會(huì)認(rèn)為職業(yè)道德將在行業(yè)未來的發(fā)展中變得越來越重要。