重視內部審計體系建設健全企業監督約束機制

王煥尚

在現代市場經濟中，企業的組織模式、經營模式和經營理念隨時可能發生變化。但無論如何變化，財務管理始終是企業經營管理的校心，是企業戰略層面管理的重要方面。然而現實中因資金籌措、使用和控制等重大財務管理失敗而導致經營失敗的案例比比皆是。這些案例清楚地表明，企業不僅需要有完善的財務戰略管理體系，還要有能夠完美地監督和約束財務戰略管理具體執行的內部制度。健全的內部審計制度體系有助于監督和約束企業各項業務和管理工作的正常進行。

一、內部審計的基本含義及作用

根據審計業務的委托主體和受托對象不同，審計可分為內部和外部兩大類，而外部審計又分為政府審計和社會審計兩類。根據中國內部審計協會發布的《內部審計準則》的相關定義來看，內部審計是企業內部的一種獨立客觀的監督和評價活動。是通過對企業內部業務和管理等經濟活動的審查和評價，判斷企業經營活動中各項職能的適當性、合法性和有效性，以便促進企業目標的實現。內部審計和國家審計、社會審計是相輔相成，其審計結果可以相互借鑒。

二、中小企業內部審計工作的現狀及存在的問題

與大型企業和政府及事業單位不同，中小企業受限于其自身發展規模和業務范圍的限制，往往存在機構設置簡單、業務類型單一、組織發展目標不明確、生命周期較短等特點，這些特點進一步影響了企業經營管理者在企業日常經營管理中對內部審計及其職能認識的不到位。主要體現在如下幾方面。

1.對內部審計的重要性認識和重視程度不足。由于很多中小企業本身缺乏長遠發展理念和長遠規劃，管理方面也缺乏制度管理的理念，加上部分企業管理者過度追求短期利益，認為內部審計要么增加人員、要么聘請中介機構，這些會給企業增加一筆不小的成本費用。加上部分人員本身內部審計意識就淡薄，還擔心內部審計會束縛住自己的手腳、限制自己的權利。所以本身就可能存在抵觸思想。還有的會認為內部審計不過是財務或審計部門的本質工作的一部分，所有這些問題都會導致中小企業管理者對內部審計重要性的認識不足、重視程度不夠的狀況。

2.不重視內部審計制度和機構建設。限于自身規模小、業務窄，許多中小企業的管理者風險管理意識淡薄，企業的風險管理機制也不健全，再因為人員成本管理方面的考慮，許多小企業在機構設置方面本身就很精簡。更是不重視內部審計制度和機構的建設。人員隊伍建設及人才配備方面的不足，又會導致出現一人多職、一人多管、不相容職務不分離、內部控制流程或制度形同虛設等現象，這些一定程度上又都會增加企業經營管理風險。

3.內部審計缺乏獨立性、職能弱化。內部審計的職能在于能夠及時發現問題、糾正問題，因此現代審計更重視事前、事中以及跟蹤審計。但中小企業可能因為經營管理模式的原因沒有設立內部審計部門，或者即便設立了內部審計部門，也可能存在定位不明確、審計權限不明確等問題，既削弱了內部審計的獨立性，又弱化了內部審計的監督和評價職能。

另外，對于中小企業來講，或是由于成本費用的原因，或是管理理念落后的原因，即便進行內部審計，也可能只是年終審計這類事后審計，而且還多數只限于財務會計審計，極少涉及其他方面。甚至很多中小企業除了每年一度的報表審計外，根本就不存在其他審計，這些都將極大地弱化內部審計的職能。

三、加強企業內部審計工作的童義

完善的內部審計制度有助于企業內部自我約束、自我監控，是監督檢查企業財務管理是否合理、合法、有序進行的重要管理手段。通過加強內部審計，特別是加強對企業日常經營管理事項的事前、事中控制審計，能夠充分檢驗企業內部控制制度設計和執行的真實、有效、充分及合法性。加強企業內部審計制度體系建設有助于完善企業監督機制、保障企業資產和資金安全，有助于優化企業治理結構、改善企業經營管理，還有助于規避某些利益沖突、促進企業實現經營管理目的、增加企業價值。

1.有利于企業各項管理規章制度的落實。規章制度本身就是為了規范和約束相關經濟體或個人經濟行為的依據，規章制度只有嚴格有效地執行才能發揮效力。內部審計本身具有監督職能，可以通過其審計評價向管理者提供有價值的建議，有利于促進企業內部各項工作、業務及制度等得到更好地執行和落實。

2.利于企業內、外部審計工作的對接。風險導向審計是現代審計的主要特點，合理有教的風險評價能夠有效降低出現重大錯報、漏報的幾率。為了提高風險判斷的準確性，降低審計風險，從事外部審計的注冊會計師往往會在充分了解企業內部審計和內部控制有效性的基礎上做出不同的風險評價。而健全和有效的內部審計工作既能為企業外部審計及風險評價提供良好的基礎，又能提高企業獲得較好評價的機率，降低不良評價出現的風險。而且還能在企業外購內部審計服務時根據自身的具體情況，選擇審計機構，從而在接受服務過程中占有主動權。還可以評價外部審計人員的服務質量。

3.可以檢驗和監督各項制度的執行效果。從工作流程來講，審計過程中首先要對企業各項業務的內部控制制度與程序等的執行情況及有效性進行測試，還要對業務覆蓋范圍內有關制度及流程等的合理性和健全性進行評價，在此基礎上對完善相關業務的內部控制與管理制度提供有價值的建議或意見。從而起到檢驗和監督企業各項制度執行效果的作用。

4.有利于增加企業價值。任何組織和機構的設置只有能產生或者創造出新的價值才有存在的必要，否則必然無法長期存在或繼續存在下去。內部審計即可對制度進行審計，也可對業務流程和價值貢獻因子進行分析，并提出合理化建議。在一定程度上通過逆向思維來解決價值鏈上的非增值問題，從而有利于企業價值增加。

5.內部審計可以有效進行風險管理。對于企業戰略管理而言，風險管理十分重要。企業的管理控制系統、長遠目標都與風險管控是一體多面密不可分的。內部審計能實實在在地幫助企業進行分析經營管理過程可能存在的問題，找出產生問題的原因，為降低企業經營管理風險提出合理化建議，有助于企業優化和合理地進行風險管理，為企業盡可能避免發生損失。

四、優化企業內部審計監督的建議

鑒于在內部審計問題上，中小企業自身可能存在的上述各種情況，本文認為應當依據各自經營條件和實力，設立內部審計機構，培養審計人才，制定審計制度，逐步規范和完善企業的內部審計監督職能。

1.要重視內部審計，提高內部審計監督意識。管理層首先要提高自身對內部審計監督的意識、提高對內部審計重要性的認識。要充分認識到內部審計工作不僅是財務審計，更是一項對企業管理工作的審計，將內部審計的監督職船與企業的風險管理體制相結合，使內部審計工作成為一項能為企業經營管理提供更有價值的監督控制服務。

2.設立獨立的內審機構，健全企業內部審計制度。為了使企業的內部審計工作規范化、制度化和長效化，提高內部審計的獨立性、靈活性，提高內部審計工作的職業地位，企業應該設立獨立的內部審計機構、健全相關內部審計制度，并賦予內部審計工作更大的經營管理監督和經營管理決策的參與權。還要定期進行內部審計職能評價，及時發現并解決內部審計工作中出現的干擾、阻力和困難，充分發揮企業內部審計的監督職能和風險預警職能，降低企業各類風險。

3.重視管理審計，強化風險管控。轉變內部審計理念，在傳統財務審計、業務審計工作業務基礎上，重視管理審計，在執行具體內部審計工作時要重視事前、事中和跟蹤審計，重視內部審計結論和審計工作的時效性，提高內部審計監督的力度和及時性，讓全程監控審計模式融入到企業經營管理全過程，盡可能將企業經營管理風險和損失消除在萌芽中，降低企業風險和損失。

4.重視內部審計隊伍建設和人員素質建設。人的因素是決定審計工作質量和審計工作規范的關鍵因素。在人員隊伍建設方便，企業應選擇那些人格正直、堅持原則、勤勉敬業和堅持正確的職業操守的人。若條件允許，盡可能在各個領域選拔那些專業能力強的人組建隊伍，比如財務、稅務、法律、工程、計算機等方面有特長的專業人才。在素質建設方面，要重視內部審計人員繼續教育問題及專業技能的定期培訓。定期開展職業道德的教育，在培養審計人員超強業務能力的基礎上，也要培養正直完整的人格。