會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與公司治理研究

張 婷

（四川水利職業(yè)技術(shù)學(xué)院，四川 成都 611130）

一、公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量概述

（一）公司治理

公司治理是現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的組織架構(gòu)。狹義的公司治理是通過股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部治理，其目標(biāo)是保證股東利益的最大化，防止經(jīng)營(yíng)者與所有者利益的背離。而廣義的公司治理是通過包括正式或非正式的、內(nèi)部的或外部的制度來協(xié)調(diào)公司與股東、債權(quán)人、職工、潛在的投資者等所有利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，保證公司決策的科學(xué)有效，從而維護(hù)公司各方面的利益。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

公司治理中廣泛涉及對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露要求。公司治理信息披露的重點(diǎn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。重要而有價(jià)值的結(jié)論的獲得，需要通過對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析，這些結(jié)論會(huì)直接或間接地影響信息使用者的決策和行動(dòng)。因此，股東和其他利益相關(guān)者都對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、相關(guān)性和及時(shí)性極為關(guān)注。從對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的要求上來看，除了要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)、完整、相關(guān)、及時(shí)外，在內(nèi)容上，也由原先更關(guān)心事后核算信息發(fā)展到關(guān)注公司未來財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。這些變化和要求促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量不斷提高。而為了明確信息披露的必要性，在披露時(shí)不無理增加企業(yè)成本，不披露可能危及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的信息，除非信息的不披露會(huì)誤導(dǎo)投資者會(huì)影響信息使用者的決策，許多國(guó)家使用了“實(shí)質(zhì)性”這一概念。此外，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在讓信息使用者易于理解的同時(shí)，要讓信息使用者能以較低成本通過正常渠道獲得信息，這樣才能充分發(fā)揮公司治理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的作用。

二、公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性

（一）有效的公司治理是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的環(huán)境保證

良好有序的公司治理環(huán)境為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、完整性提供基礎(chǔ)；有效牽制的治理結(jié)構(gòu)促使管理層提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。首先，為了表明管理層有效履行了契約規(guī)定的義務(wù)，爭(zhēng)取資本投入，管理層在一定程度上具有披露高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)。再者，由于外部經(jīng)理人市場(chǎng)和接管市場(chǎng)的存在，管理者的會(huì)計(jì)舞弊行為一旦被利益相關(guān)者發(fā)現(xiàn)，公司的市場(chǎng)價(jià)值會(huì)降低，管理者的聲譽(yù)將受到嚴(yán)重?fù)p害，甚至可能導(dǎo)致其職業(yè)生涯的終結(jié)。因此，實(shí)現(xiàn)了所有者和經(jīng)營(yíng)者的有效牽制的公司治理結(jié)構(gòu)，會(huì)使得管理層舞弊的成本大于收益，從而制約會(huì)計(jì)舞弊，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是公司治理的基礎(chǔ)

公司治理的職能之一是對(duì)公司各種資源進(jìn)行分配，然而這一職能發(fā)揮的前提是公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息能真實(shí)可靠地反映企業(yè)具體的業(yè)務(wù)發(fā)展情況。公司治理的目的之一在于解決不同利益主體之間的矛盾，由于上司公司有會(huì)計(jì)信息披露的要求，這一要求產(chǎn)生的主要原因是管理層和股東之間的信息不對(duì)稱和他們之間的利益沖突，而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息可以降低代理問題中的代理成本，提高契約的效率，進(jìn)而影響公司治理水平。證券市場(chǎng)成熟國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)表明，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)影響公司行為，同時(shí)也是保護(hù)投資者利益的工具。股東和潛在投資者需要得到定期可靠、足夠詳細(xì)的信息，以便能對(duì)經(jīng)理層是否稱職作出評(píng)價(jià)，并對(duì)股票的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，作出有根據(jù)的決策。此外，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息也有助于完善經(jīng)理層激勵(lì)，實(shí)現(xiàn)資本市場(chǎng)對(duì)公司的監(jiān)控，幫助公眾了解公司組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在利用會(huì)計(jì)信息的過程中發(fā)現(xiàn)問題，進(jìn)一步促使企業(yè)提供更加可靠、有用的信息。

三、完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

完善的公司治理結(jié)構(gòu)是提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的保證，建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)已越來越受重視。可以從利益相關(guān)者共同治理角度，構(gòu)造和完善公司治理。董事會(huì)不僅僅是公司治理意義上的股東代理人，更是各利益相關(guān)者的受托人，責(zé)任是使企業(yè)資本實(shí)現(xiàn)保值增值的同時(shí)，在各利益相關(guān)者之間均衡分配企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，提高保護(hù)利益相關(guān)者利益的效率。各方合法權(quán)益得到有效保護(hù)后，可以降低各方社會(huì)交易成本，提升整個(gè)社會(huì)信用水平，從而為提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息提供環(huán)境條件。相關(guān)研究認(rèn)為，董事會(huì)規(guī)模是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素之一，董事會(huì)規(guī)模適中時(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較好。股權(quán)集中度也被用來評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。股權(quán)相對(duì)集中，第一大股東與其他股東之間形成良好的股權(quán)制衡機(jī)制時(shí)，產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較好。因此，健全公司治理結(jié)構(gòu)，可以從以下角度出發(fā)：一是建立合理的董事會(huì)結(jié)構(gòu)，發(fā)揮董事會(huì)中獨(dú)立董事的作用，防止股東的違法行為和財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象；二是適當(dāng)減持國(guó)有股，促使股權(quán)分布適當(dāng)，避免股權(quán)高度集中；三是鼓勵(lì)中小股東積極參與股東大會(huì)，參與會(huì)議投票，促使上市公司及時(shí)、準(zhǔn)確、完整披露會(huì)計(jì)信息。

（二）建立基于公司治理的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制已成為現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，一是可以維系治理結(jié)構(gòu)中的相互制衡關(guān)系，促使企業(yè)內(nèi)部上下溝通、左右協(xié)調(diào)。二是在會(huì)計(jì)信息披露過程中，確保信息披露的可靠、相關(guān)，最大限度保護(hù)相關(guān)利益者的權(quán)益。

基于公司治理的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，旨在形成全面的監(jiān)督機(jī)制，防止經(jīng)營(yíng)管理層舞弊，保障企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全。通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。企業(yè)在董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)，直接領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并建立完善董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的信息溝通機(jī)制。

(三)構(gòu)建科學(xué)的管理層激勵(lì)機(jī)制

企業(yè)管理層是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證的重要主體，實(shí)踐證明，完善的激勵(lì)機(jī)制是激發(fā)管理層人員的重要手段，高管人員的薪酬以及薪酬差距因素會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。公司要建立完善的激勵(lì)機(jī)制，將長(zhǎng)期激勵(lì)計(jì)劃和短期激勵(lì)相結(jié)合，實(shí)施比如員工持股計(jì)劃、高級(jí)人員的股份期權(quán)以及職業(yè)津貼等長(zhǎng)期激勵(lì)形式，在對(duì)管理層進(jìn)行考核時(shí)，將長(zhǎng)短期指標(biāo)結(jié)合進(jìn)行考核，客觀對(duì)管理層進(jìn)行評(píng)價(jià)。同時(shí)，實(shí)施物質(zhì)與精神相結(jié)合的激勵(lì)模式，提高管理層對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感，激發(fā)工作的積極性。