對事業單位會計內控管理的思考

宋國紅

（伊通滿族自治縣機關事物管理局，吉林 四平 130700）

一、基本概念闡述

（一）事業單位

事業單位，是指由國家行政機關舉辦，受國家行政機關領導，沒有生產收入、所需經費由公共財政支出、不實行經濟核算、主要提供教育、科技、文化、衛生等活動非物質生產和勞務服務的社會公共組織，事業單位接受政府領導，是表現形式為組織或機構的法人實體。

我國的事業單位具有以下特征：第一，提供公共服務，包括治安、國防、環境保護等由政府行使國家權利而形成的產品，以及教育、醫療、科研等服務于社會公眾的產品；第二，承擔部分政府職能，比如建立學校、科學院，建設公路、鐵路、水電網絡等基礎設施；第三，屬于非公共權力機構，事業單位屬于非行政機關，不具有公共行政權力，同類事業單位之間關系平等，不具有管理其他單位或個人的權利，主要職能是提供專項性服務。

（二）會計內控管理

內控是一種管理手段，就是指企業或單位內部的職能機構和管理人員，在組織經濟業務過程中的一種聯系并制約的管理方法，包括三個基本方面：第一，確定職能部門和管理人員的權責；第二，規范經濟業務的手續和流程；第三，制定經濟業務與管理者的的制衡機制。

事業單位的會計內控管理，主要包括以下幾個方面的內容：

1.會計組織控制。想要強化會計內控管理工作，就必須建立科學的會計機構組織。會計機構組織，由總會計師領導，設立會計管理人員、出納、稽核等會計崗位，事業單位根據自己的情況，靈活調整，做到人崗相宜。

2.會計基礎控制。通過會計基礎控制，事業單位能夠對全部的經濟活動進行準確的記錄與有效的管控。會計基礎控制包括以下幾個方面的內容：第一，完整性控制，即保障業務記錄、原始憑證的完整性；第二，準確性控制，即保證記錄和憑證計量單位、日期和數額的準確性；第三，有效性控制，即保證經濟業務記錄及相關手續的有效性；第四，時效性控制，即保障會計信息能夠在最短的時間內記錄和報告。

3.實物資產控制。進行實物資產控制，主要是為了保護事業單位的財產安全，以及會計資料的真實可靠性，實物資產控制包括防舞弊控制、防盜控制、防損控制等

4.紀律控制。事業單位通過紀律控制，來實現對基礎控制的監督。比如，職責分工是否明確，崗位設置是否不相容。內部紀律，其主要目的就是監督和改善基礎控制和崗位設置，包括賬與帳的稽核、帳與責的稽核、帳與實的稽核等。

二、事業單位會計內控管理存在的問題及原因分析

（一）問題探討

1.內控管理制度薄弱。第一，會計內控內容不全面，沒有涉及到事業單位經營活動的所有環節。第二，會計內控管理約束的對象不全面，并未對所有的財務會計人員進行監督和約束。第三，會計內控范圍不全面，注重預算資金的控制，忽略預算外資金的控制。

2.會計審核不規范。第一，會計原始憑證的管理不規范，存在著不少缺陷，比如發票內容不細致、發票抬頭與單位實際名稱不符、手續辦理存在漏洞、領導簽字難以辨認等。第二，賬務核算不規范，資產記錄過于簡單，債權債務模糊，甚至出現賬外設賬的情況。第三，財務基礎工作不到位，崗位責任不明確、財務管理體系不健全。

3.固定資產管理不規范。第一，事業單位也普遍存在重購置輕管理的現象，資產的采購缺乏公開透明、資產管理粗放，部分單位甚至變賣國有財產，審計丑聞頻發。第二，固定資產賬目不夠細致，錯記、漏記、虛記的現象時有發生，賬面資產總值無法解釋實物情況，賬實不一，賬外設賬。第三，缺乏固定資產的使用與保管制度，不公平交易層出不窮，假公濟私現象頻發。

4.財務會計人員素質不高。事業單位的財務人員，缺乏責任意識與競爭意識，職業道德和職業技能不過關，工作態度散漫，再加上缺乏監督機制，一些財務人員甚至出現違法亂紀、貪污舞弊的行為。

（二）原因分析

第一，事業單位體制的影響。事業單位的權責不夠明確，員工身份、素質參差不齊，有普工、管理人員、專業技術人員，且專業技術崗位比例較低，缺乏高學歷、高素質人才。員工的工作自由度較大，工作態度普遍散漫。第二，事業單位財務管理制度的影響。《事業單位財務管理規則》執行力不高，管理效果甚微。第三，內部控制的影響。事業單位內控意識薄弱、內控體系不健全，甚至個別單位內控制度形同虛設，會計核算機構和相關部門還存在著溝通方面的問題，財務管理人員的能力也存在缺陷。

三、事業單位會計內控管理改善策略

（一）完善內控管理制度建設

第一，強化管理人員在內控管理體系中的主導地位。事業單位的負責人，是財務會計工作的第一責任人，承擔著保障財務會計報告真實性和完整性的重任，我們需要對事業單位的負責人進行專門的內控管理培訓，提高內控意識，掌握內控基礎知識。第二，調整崗位設置，實現內部牽制。崗位的設置必須按照職責分離原則，分離不相容的職務，對于關鍵崗位，要明確規定其權限范圍，并在內部形成互相牽制、互相制衡的關系。比如，將業務辦理與授權審批相分離，將會計記錄與業務辦理相分離，將會計記錄和財務管理相分離，將業務辦理和業務稽核相分離，將記賬和保管職務相分離，等等。第三，引入授權和審批機制，發揮財政與審計部門的作用。構建完善的會計內控管理體系，有賴于財政與審計部門的工作。加強對重點投資項目效益的審計，以及對財政資金使用狀況的審計。

（二）強化會計管理基礎工作

會計基礎工作，是會計工作和財政工作的基本環節，是事業單位會計內控管理的源頭，決定了會計行為的規范程度和會計工作質量的高低，強化會計管理基礎工作，可以從以下幾個方面入手：第一，健全，崗位責任制度。對于會計管理每一個崗位、每一個環節，都要有明確的規定與操作規范。第二，注重會計基礎規范的考核評價工作。將會計基礎工作規范化列為財務會計人員考核的重要指標，制定詳細的獎勵與約束條例，規范工作。第三，強化會計核算工作。完善員工配置，對會計核算工作進行嚴格的規范，保證財務會計信息的真實性和完整性。第四，強化銀行賬戶和現金管理。杜絕私自開通、變更銀行賬戶，嚴查賬外收支，對非法轉移財政資金的行為進行嚴懲，強化公用經費的管理，及時清理長期掛賬的往來款項。

（三）創新會計內控管理模式

事業單位可以進行財務管理模式的創新，實行會計人員委派制度。這一制度，由兩權分立的現代企業制度嫁接而來，會計人員由政府財政部門統一委派和管理。會計委派制，能夠增強會計人員的獨立性，提高財務會計人員的業務水平和職業素養，促進監督制約機制的成熟完善，提高財務會計管理的效率，降低經費支出。

（四）強化固定資產管理

事業單位的固定資產，是國有資產的重要組成部分，其產權歸國家。事業單位需要加強對固定資產管理的重視，合理規劃定額定員標準，促進公共資產的合理分配。第一，制定完善的固定資產管理制度。明確固定資產等級，建立固定資產驗收入庫制度、盤點清理制度、損失賠償制度、報告管理制度等。第二，強化產權管理，理順產權關系。事業單位需要明確規定固定資產的擁有權和使用權，強化對非經營性和經營性資產之間的產權轉化，對固定資產進行合理的安排。第三，強化約束與監督力度。事業單位需要建立完善的自我監督與自我約束體系，確保固定資產的真實性，確保國有資產的保值和升值。

（五）提升會計內控管理人員素質

第一，強化會計內控管理人員的思想道德品質和法律意識，明確做假賬行為的嚴重違法性及嚴厲的處罰措施，形成良好的打假風氣，組織會計人員學習會計職業道德規范，對違規違法人員進行嚴厲的處罰。第二，強化會計內控管理人員的專業能力。會計行業對從業人員的工作經驗和專業能力有著很高的要求，尤其是會計信息電算化操作、網絡傳輸等新技能。因此，事業單位需要加強培訓力度，強化會計人員的繼續教育，更新理念、強化技能。

四、結語

我國事業單位的會計內控管理工作，由于受到體制、制度等方面的影響，還存在著不少問題，比如內控管理制度不健全、會計審核不規范、固定資產管理不到位、財務人員素質不高等，為了改變這一現狀，我們需要對癥下藥，強化會計內控管理的制度建設，強化會計管理基礎工作，創新管理模式，注重固定資產的管理，同時，加強培訓，全面提高會計內控管理人員的素質，從而有效保護國有資產，提高事業單位的服務質量。