淺論變動成本法

張益民

（江蘇省鹽城市伍佑中學，江蘇 鹽城 224000）

在變動成本法下，企業能夠在經營管理、成本控制、產量控制等方面獲得更多的有價值參考信息，雖然目前變動成本法依然不是官方認可的通行的主流成本計算模式，但是從長遠來看，變動成本法能夠推動企業的經營管理不斷朝著科學化方向發展，對于企業的發展依然是利大于弊

一、變動成本法的特點

與變動成本法相對應的是完全成本法，完全成本法也是目前官方認可的、主流的計算模式。在完全成本法的模式之下，不管是企業在具體經營銷售方面的支出還是在貨物儲存等方面的支出，都可以看作是固定費用的一部分，當企業在財務結算期的期末如果有剩余貨物的同時，那么這其中牽涉到的固定成本就能夠順延到下一期。由此可見，在完全成本法模式之下，和銷貨成本一起被納入到當期利潤表的并不是固定費用中的所有，而只是其中的一部分。相比之下，變動成本法模式下所指的產品成本，是指純粹意義上的企業生產過程中的變動的成本，不存在將營業銷售支出和貨物存儲支出納入到固定成本中的情況。

對于變動成本法和完全成本法之間的區別，我們可以通過公式來進行直觀展現。

在變動成本法模式下，要確定稅前凈利潤，一定要在邊際貢獻的基礎上，相關的計算公式如下：

邊際貢獻=銷售收入-變動成本

稅前凈利=邊際貢獻-固定成本

然而是在完全成本法模式之下，稅前凈利潤的計算公式如下：

銷售毛利=銷售收入-銷貨成本

稅前凈利=銷售毛利-期間成本

由此可以得知，在這兩種模式之下，稅前凈利潤計算方式上出現的不同，主要和企業固定費用密切相關，對于固定費用的定義不同，那么所計算出來的凈利潤結果也不一樣。這就意味著在不同的成本法條件下企業稅前凈利潤的結果也不一樣，其結果出現區別的程度主要取決于被納入到當期的固定費用的多少，這也是完全成本法和變動成本法兩種模式下所得出來的企業凈利潤出現區別的原因。

二、變動成本法運用的局限性

（一）和傳統成本的定義存在不兼容性

首先是在傳統的對成本的定義中，變動成本和固定的成本，都是企業在生產制造中所必須要涉及的，都應該被納入到企業生產的產品成本中。所以在一般的企業的財務報表的編制以及披露中，都按照對于傳統的成本的定義來開展相關的編制或者披露活動。但是變動成本法模式之下對于成本的定義和傳統模式下對于成本的定義存在出入，這就使得很多企業無法將變動成本法來運用到企業的財務報表編制中來。

其次是在我國稅法當中，所謂的成本也是指傳統意義上的成本，所以盡管有一些企業處于對自身精細化管理、科學化管理的需要，會嘗試性地來運用變動成本法模式，而即便這樣，這部分企業在財務報表的編制和披露行為中，依然是沿用的對成本的傳統定義。

（二）成本劃分有困難

變動成本法模式要能夠有效運用，首先是要能夠弄清楚什么是變動成本，并且這部分肯定是不能放入到固定成本中的。但是從企業目前的經營實際中來看，企業在經營、銷售、生產、儲存、售后等方面的工作很多時候是交叉進行的，所生產的成本支出也是混合式成本支出，所以從嚴格意義上來定義固定成本或者變動成本是存在很大困難的。

（三）不適應長期經營計劃的需要

由于企業的經營管理不是一塵不變的，尤其是在長期的經營過程中，往往會遇到包括經營場地擴建、經營內容變化、人員數量調整、設備改造升級等。而在變動成本法下，企業的固定成本必須是一塵不變的，這在短期內有可能實現的，但是放到長期來看這種可能幾乎不存在，即便是企業自身不發生任何經營規模、經營方式等方面的調整，通貨膨脹帶來成本變化也不可避免，所以變動成本法并不適合在企業制定長期經營計劃中的運用。

三、變動成本法在企業中運用的對策思考

雖然變動成本法有一些局限性，但是其優勢也是顯而易見的，首先是在變動成本法之下，能夠更加清晰地看到，影響盈利的主要因素是銷量而不是產量，因此可以有效地幫助企業避免發展過程中單純追求產量的盲目性和片面性。第二是在變動成本法下，變動成本和固定成本能夠進行一定的區分，這也就有助于企業提供了找到控制成本的有效途徑，提高成本控制水平。第三是變動成本法對于固定成本和變動成本的區分，能夠一定避免企業財務管理中對于成本計算的隨意性，進一步提高企業財務管理的規范性。因此從長遠來看，變動成本法對企業的發展使利大于弊的，所以當前應當針對變動成本法的局限性，有的放矢地來尋找對策。

（一）法律法規層面

變動成本法不能夠成為當前企業通行的主流計算模式，很大程度上是因為稅法目前對此并不認可，這一方面限制了變動成本法的運用，另一方面也阻礙了變動成本法的發展。所以當前相關立法機構應該要關注變動成本法的特點和優勢，以及給企業長遠發展帶來的影響，從而逐步考慮將變動成本法這塊內容逐步納入到相關的稅務、財務法律法規以及相關的行業標準中，為變動成本法的運用和發展提供良好的外部環境。

（二）企業自身的靈活選擇

對企業而言，在當前的市場環境和競爭形勢下，如果企業是出于對內部成本控制、經營管理優化等這些有關企業長遠發展的因素的需要，那么可以選擇更加有利于成本控制和經營管理優化的變動成本控制法。但是就目前而言，通行的財務報表中對于成本的定義還是傳統意義上的成本，所以企業在編制官方的財務報表及對外進行披露的時候，可以采用完全成本法，從而避免一些不必要的監管風險。但是企業在選擇過程中也要注意，不能因為對兩種計算方法的隨意選擇，而大大增加會計核算的工作量，這樣就得不償失了。

（三）進一步優化會計科目

如前述，變動成本法的一個局限性之一就是固定成本和變動成本難以嚴格區分，導致變動成本法運用起來有一定困難。雖然這種混合成本的模式無法徹底解決，但是企業卻可以對會計科目進行進一步優化，來達到對變動成本法的有效利用。比如在生產環節、管理環節、銷售環節、售后環節等，都對原有的成本結構先進行一個拆解，然后根據成本性質來進一步細分和重組，從而提高對變動成本法的運用水平。

綜上所述，變動成本法有獨特的優勢，對于企業長遠發展有著顯著的作用，但是也有很多的局限性。為此，我們應當加強探索和實踐，不斷為變動成本法的運用和發展構建良好的環境，提高成本法的運用水平和運用效果。