淺析會計師事務所審計質量控制問題

【摘 要】 隨著經濟全球化的發展，地區與地區之間、國家與國家之間的貿易往來、經濟合作、直接投資等不斷增多，經濟聯系和發展也愈發密切，經濟區域化的局面也在慢慢退出歷史的舞臺。本文在介紹審計質量控制的定義基礎之上，分析了造成審計質量控制失敗的外部環境因素和內部因素，通過對影響因素的探討和研究從而提出解決問題的方法。

【關鍵詞】 會計師事務所 審計質量控制 行業自律

引 言

隨著中國的綜合國力不斷增強，市場經濟也呈現出了多元化的姿態，會計師事務所的地位以及作用在這快速崛起的經濟背景之下顯得尤為突出。通過列舉事例和查找文獻等方法來論證審計質量控制對于會計師事務所生存和發展的重要性，從而為幫助國內會計師事務所提高自身競爭力提供理論依據。

1審計質量控制理論概述

1.1影響審計質量的因素分析。會計師事務所若意在向外界傳達其更強的專業勝任能力信息，維持其穩定的客戶群和高聲譽，就必須注重審計質量的控制。會計師事務所的規模越大，審計總收入受單個客戶經濟的影響越小，從而對其財務舞弊容忍程度就越低，審計質量也就能夠得到良好的控制。

1.2 審計質量控制的重要性。第一，審計主要依靠審計證據。在接受客戶的審計委托之后，項目組首先要了解企業的內部控制，做出風險評估報告，從而決定審計的主要方向。第二，忽視審計質量的控制必然導致過于信賴客戶管理層和治理層，無形之中增加了忽略舞弊現象的可能性，從而出具了不實審計報告，受到業界和社會之譴責。

1.3審計質量控制的方法。工欲善其事，必先利其器。本文認為，應從以下兩個方面來加強審計質量控制。第一，會計師事務所內部應當制定政策和程序，以保證從業人員的獨立性。第二，重點復核注冊會計師做出重大職業判斷的工作底稿。獨立性和客觀性不受影響的注冊會計師擔任項目質量控制復核人，他們具有一定的權威性，而且不以任何形式參與到業務中來。

2會計師事務所審計質量控制問題分析

跟享譽世界的國際四大會計師事務所相比，國內的會計師事務所因起步較慢，審計體系尚未健全，加上缺乏優秀的專業人才，由此暴露出了一系列缺陷與問題。本文從以下五個方面來闡述缺陷所在。

2.1審計收費行業監管乏力。近幾年，國內會計師事務所的數量如雨后春筍一般迅速增加，加上本身國內審計優秀人才有限，故讓人未免擔心會計師事務所的專業勝任能力。因為會計師事務所彼此之間的實力相差無幾，要想提高市場競爭力增加收入，就只能通過低收費來吸引客戶群。僧多粥少，會計師事務所只能通過降低收費來維持客戶群，那么審計質量又如何能夠得到保證？

2.2審計助理缺乏專業勝任能力。一個審計項目組由項目合伙人，項目經理，審計助理組成。分工大多數是項目經理帶隊出外勤，負責風險評估和制定審計策略。審計助理就不具有判斷會計處理是否正確的能力，也無法將三大報表之間的勾稽關系梳理清晰，審計質量控制更無從談起。

2.3詢證函的控制力度薄弱。大多數會計師事務所沒有對詢證函保持控制主要表現在以下兩個方面。第一，為了迎合客戶，詢證的范圍事前征求被審計單位的意見，只函證被審計單位同意函證的對象。第二，注冊會計師填寫好詢證函后，交由客戶蓋章并寄出，回函也是被審計單位第一手取得再轉交給注冊會計師。以上兩點使得詢證函可靠性大大降低，注冊會計師無法從中獲得合理的審計證據，進而無法控制審計質量。

2.4忽略審計工作底稿的重要性。審計工作底稿，記錄了注冊會計師為完成審計工作而制定的審計計劃和通過實施相關的審計程序來獲取相關的審計證據，直至得出審計結論的過程。審計工作底稿是審計證據的載體。實務中，會計師事務所基于成本效益原則，暴露出了弊端。

2.5項目合伙人缺乏風險意識。財政部3月11日公告稱，利安達會計師事務所（特殊普通合伙）因在執行審計業務中未能勤勉盡責，財政部、證監會決定責令利安達自本公告發布之日起暫停承接新的證券業務。一旦虛假審計報告被查處，對會計師事務所造成的打擊是毀滅性的。

3加強審計質量控制的對策建議

3.1健全審計監管體系。無規矩不成方圓。要想從根本上解決會計師事務所只注重審計收入而忽略審計質量的問題，還需要健全的審計監管體系來保駕護航。

3.2 加強項目組成員專業技能培訓。國際四大會計師事務所剛入職的員工并不是都是專業精英，也有大部分是非金融專業的，但它們擁有全面，強大的內部培訓系統，使得受訓后審計助理也具有相當高的業務專業能力，保證了審計質量。針對審計助理沒有專業勝任能力的普遍現象，國內會計師事務所應當注重對審計助理的內部培訓。

3.3對詢證函保持全程控制。根據注冊會計師對舞弊風險的判斷，以及被詢證者的地址和性質、回函率、收到回函的日期等因素，詢證函的發出和回收可以采用郵寄、跟函、電子形式函證（包括傳真、電子郵件、直接訪問網站等）等方式。注冊會計師應當在整個過程中保持對詢證函的控制，并且對容易串通舞弊的領域保持一定的職業謹慎。

3.4強調審計工作底稿的重要性。審計工作底稿反映了注冊會計師的審計策略與審計結論，詳細規范的工作底稿能夠起到發現審計工作不足和不恰當之處的作用。會計師事務所內部應當制定相關內部規定，監管審計工作底稿的編制與復核，確保審計質量。

3.5增強項目合伙人的風險意識。本文認為，當地注冊會計師協會應承當起增強會計師事務所項目合伙人風險意識的責任。在市注協以點及面的監管和普及法律法規知識之下，國內會計師事務所定能朝一個健康的方向發展壯大。

結 論

隨著經濟全球化競爭與信息大爆炸進程的加快，各種不確定性必以往任何時候都要多，會計師事務所必須對危機管理加以重視。加強審計質量控制與提高專業勝任能力，每一位審計人都有理由相信：國內會計師事務所的發展必將迎來下一個春天。

【參考文獻】

[1] 龍夏迪. LX會計師事務所審計質量問題探討[D].江西財經大學，2018.

[2] 趙宏楠. 北京DH會計師事務所審計質量控制研究[D].沈陽工業大學，2018.

作者簡介：巖溫甩（1997—），男，云南省西雙版納人，學士學位，云南工商學院會計學專業，研究方向：會計學稅務.