國內環境稅法問題研究

【摘 要】 稅收作為政府用于調節社會經濟生活的一種重要工具，在保護環境方面發揮著重要的作用。在19世紀中葉西方發達國家開始征收環境稅，并且形成完整的體系，對于我國具有很好的借鑒意義。目前我國面臨著環境惡化的問題不但直接影響著國民的生存質量，而且制約著我國社會經濟的發展，環境治理迫在眉睫。

【關鍵詞】 環境稅 經驗借鑒

一、環境稅的概念界定

一直以來，國內外對環境稅的定義并沒有統一表述。國際財稅文獻局（IBFD）提出環境稅是對污染企業、污染物排放所征收的稅種，也包括對環境保護者的減稅和補貼。OECD（2017b）指明環境稅是政府以個人和企業對環境產生影響的行為作為計稅基礎，對納稅人進行強制、無償征收的稅種。歐洲環境署（EEA）將環境稅改革定義為一國將稅收負擔從傳統稅種轉移到與環境相關稅種的稅制改革。OECD以及本文所討論的環境稅實際上是指環境相關的稅收，這里可以理解為廣義上的環境稅，從范圍來看廣義環境稅至少包含三個層面的內容：

一是狹義上的環境稅，以專門保護環境、降低環境污染為目標的稅收。二是與治理環境相關的稅收，這些稅收雖然名義上不是環境稅，但實際上起到了改善環境、抑制污染排放的作用。三是環境相關的稅收還應包含碳排放權交易機制及其相關稅收，這是全球應對氣候變化的重要舉措，實際上起到了保護環境的作用，其核心內容排放權配額及其相關稅收應該理解為特殊的環境稅。

二、國內外環境稅主要內容

經過幾十年的快速發展，當前國外環境稅法律制度的組成內容已經相當豐富，具體可分為四個方面，污染稅，資源稅，生態稅，其他相關稅種及稅收措施。

（一）污染稅。污染稅又分為排污稅和污染產品稅。排污稅就是直接對排入空氣、水、土壤等環境中的污染物進行征稅，常見的排污稅有廢氣污染稅、廢水污染稅、固體廢物污染稅和噪音污染稅等。污染產品稅是指對可能造成污染的產品進行征收的環境稅。

（二）資源稅。資源稅是指對水、森林、草原、海洋以及石油、煤炭等礦產資源的開發與利用征收的稅收，目前采用較多的是開采稅、水資源稅、林業稅等種類。

（三）生態稅。生態稅主要是指為了保護生態安全、維持整個生態系統的平衡，而對破壞生態系統、危害生態安全的生產消費行為征收的環境稅。國外生態稅主要包括二氧化碳稅、臭氧損耗物質稅和環境收入稅等。

二氧化碳稅是為了控制的排放、防止“溫室效應”而征收的一種生態稅。臭氧損耗物質稅主要是對含有損耗臭氧物質的產品進行征收。由于損害臭氧層會引發全局性和根本性的生態危害，從這一稅收的作用看，應屬于生態稅。環境收入稅通常是為了籌集環保資金來保護生態環境而征收的稅收。

（四）其他相關稅種及稅收措施。與環境保護相關的稅收措施則具體是指基于環保考慮而采取的稅收優惠措施和稅收差別措施，這些措施廣泛存在于增值稅、消費稅、機動車稅、土地稅和所得稅等稅收之中。

1.消費稅。消費稅與環境稅的關系十分密切，污染產品稅就具有消費稅的性質，是從消費稅中獨立出去的環境稅種。到目前為止，仍有不少國家和不少學者依然把污染產品稅看作消費稅的組成部分。2.機動車稅。機動車稅也是一個復雜的稅收體系，國外機動車稅還包括取得稅、擁有稅、注冊稅、噸位稅和牌照稅等財產稅方面的內容，而這些方面也和環境問題密切相關。3.增值稅。在增值稅方面，與環境保護有關的內容主要是一些基于環保考慮而實施的稅收優惠措施或差別稅率。4.所得稅。所得稅包括企業所得稅和個人所得稅，與環境保護相關的內容也主要是一些稅收優惠措施。這些優惠措施以企業所得稅優惠措施為主，包括對環保投資的優惠、對環保技術開發和利用的優惠以及允許環保設備加速折舊等。

在我國，“稅”和“費”之間具有截然不同的意義和性質，在其他國家，“稅”和“費”之間并沒有顯著的區別，“費”常被認為是“稅”的一種表現形式。

我國現行環境稅是由一部單行的環保稅與環境有關的稅種，如資源稅、消費稅、車船稅與車輛購置稅、城市維護建設稅、城鎮土地使用稅與耕地占用稅，以及多種環境稅收優惠措施組成的。

三、國外環境稅經驗借鑒

首先應當遵循循序漸進的原則。發達國家在構建自己的環境稅制度體系時，普遍遵循著循序漸進的原則。一般都是先個別地嘗試一些環境稅手段，在具備了一定經驗后再展開大規模的適用，最后形成系統、完整的環境稅法律制度。我國在已經實施的環境稅上，也應結合自身實際，做好規劃、循序推進，不能簡單移植、操之過急。

其次，確立“運用稅收手段保護環境”的理念。“運用稅收手段保護環境”是現代環境保護的新思路，也是國外環境稅法律制度發展實踐的基礎理念，事實也證明了稅收手段對環境保護有著行政手段無法取代的作用。我國當前環保工作形勢嚴峻，迫切需要引人新的思路和手段。國外相關經驗表明，引入環境稅就是很好的發展方向。

第三，充分利用各種環境稅手段，并與其他環保手段形成互補。發達國家在構建環境稅制度時，十分注重對各種環境稅手段的利用，并且特別強調把環境稅同傳統稅制相協調，以及與其他環保手段配合使用，從而最大程度地發揮了環境稅的作用。這對我國環境稅法律制度的構建有著很好的借鑒價值。

第四，堅持稅收中性政策，并對環境稅收入普遍實行專款專用。為了增加環境稅的可接受性，國外在推行環境稅制度改革時一般都堅持稅收中性政策，以保持總體稅負不發生大的波動。同時對于籌集的環境稅收入，大部分情況下都實行專款專用，專用于環境保護或補充養老保險基金等項目。我國也必須考慮社會接受度問題，不能過度增加社會相關主體的稅收負擔，否則，環境稅很難實際推行下去。

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作者簡介：李思（1993--）；女；漢族；山西財經大學法學院