國(guó)內(nèi)環(huán)境稅法問題研究

【摘 要】 稅收作為政府用于調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一種重要工具，在保護(hù)環(huán)境方面發(fā)揮著重要的作用。在19世紀(jì)中葉西方發(fā)達(dá)國(guó)家開始征收環(huán)境稅，并且形成完整的體系，對(duì)于我國(guó)具有很好的借鑒意義。目前我國(guó)面臨著環(huán)境惡化的問題不但直接影響著國(guó)民的生存質(zhì)量，而且制約著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境治理迫在眉睫。

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境稅 經(jīng)驗(yàn)借鑒

一、環(huán)境稅的概念界定

一直以來，國(guó)內(nèi)外對(duì)環(huán)境稅的定義并沒有統(tǒng)一表述。國(guó)際財(cái)稅文獻(xiàn)局（IBFD）提出環(huán)境稅是對(duì)污染企業(yè)、污染物排放所征收的稅種，也包括對(duì)環(huán)境保護(hù)者的減稅和補(bǔ)貼。OECD（2017b）指明環(huán)境稅是政府以個(gè)人和企業(yè)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響的行為作為計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)納稅人進(jìn)行強(qiáng)制、無償征收的稅種。歐洲環(huán)境署（EEA）將環(huán)境稅改革定義為一國(guó)將稅收負(fù)擔(dān)從傳統(tǒng)稅種轉(zhuǎn)移到與環(huán)境相關(guān)稅種的稅制改革。OECD以及本文所討論的環(huán)境稅實(shí)際上是指環(huán)境相關(guān)的稅收，這里可以理解為廣義上的環(huán)境稅，從范圍來看廣義環(huán)境稅至少包含三個(gè)層面的內(nèi)容：

一是狹義上的環(huán)境稅，以專門保護(hù)環(huán)境、降低環(huán)境污染為目標(biāo)的稅收。二是與治理環(huán)境相關(guān)的稅收，這些稅收雖然名義上不是環(huán)境稅，但實(shí)際上起到了改善環(huán)境、抑制污染排放的作用。三是環(huán)境相關(guān)的稅收還應(yīng)包含碳排放權(quán)交易機(jī)制及其相關(guān)稅收，這是全球應(yīng)對(duì)氣候變化的重要舉措，實(shí)際上起到了保護(hù)環(huán)境的作用，其核心內(nèi)容排放權(quán)配額及其相關(guān)稅收應(yīng)該理解為特殊的環(huán)境稅。

二、國(guó)內(nèi)外環(huán)境稅主要內(nèi)容

經(jīng)過幾十年的快速發(fā)展，當(dāng)前國(guó)外環(huán)境稅法律制度的組成內(nèi)容已經(jīng)相當(dāng)豐富，具體可分為四個(gè)方面，污染稅，資源稅，生態(tài)稅，其他相關(guān)稅種及稅收措施。

（一）污染稅。污染稅又分為排污稅和污染產(chǎn)品稅。排污稅就是直接對(duì)排入空氣、水、土壤等環(huán)境中的污染物進(jìn)行征稅，常見的排污稅有廢氣污染稅、廢水污染稅、固體廢物污染稅和噪音污染稅等。污染產(chǎn)品稅是指對(duì)可能造成污染的產(chǎn)品進(jìn)行征收的環(huán)境稅。

（二）資源稅。資源稅是指對(duì)水、森林、草原、海洋以及石油、煤炭等礦產(chǎn)資源的開發(fā)與利用征收的稅收，目前采用較多的是開采稅、水資源稅、林業(yè)稅等種類。

（三）生態(tài)稅。生態(tài)稅主要是指為了保護(hù)生態(tài)安全、維持整個(gè)生態(tài)系統(tǒng)的平衡，而對(duì)破壞生態(tài)系統(tǒng)、危害生態(tài)安全的生產(chǎn)消費(fèi)行為征收的環(huán)境稅。國(guó)外生態(tài)稅主要包括二氧化碳稅、臭氧損耗物質(zhì)稅和環(huán)境收入稅等。

二氧化碳稅是為了控制的排放、防止“溫室效應(yīng)”而征收的一種生態(tài)稅。臭氧損耗物質(zhì)稅主要是對(duì)含有損耗臭氧物質(zhì)的產(chǎn)品進(jìn)行征收。由于損害臭氧層會(huì)引發(fā)全局性和根本性的生態(tài)危害，從這一稅收的作用看，應(yīng)屬于生態(tài)稅。環(huán)境收入稅通常是為了籌集環(huán)保資金來保護(hù)生態(tài)環(huán)境而征收的稅收。

（四）其他相關(guān)稅種及稅收措施。與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收措施則具體是指基于環(huán)保考慮而采取的稅收優(yōu)惠措施和稅收差別措施，這些措施廣泛存在于增值稅、消費(fèi)稅、機(jī)動(dòng)車稅、土地稅和所得稅等稅收之中。

1.消費(fèi)稅。消費(fèi)稅與環(huán)境稅的關(guān)系十分密切，污染產(chǎn)品稅就具有消費(fèi)稅的性質(zhì)，是從消費(fèi)稅中獨(dú)立出去的環(huán)境稅種。到目前為止，仍有不少國(guó)家和不少學(xué)者依然把污染產(chǎn)品稅看作消費(fèi)稅的組成部分。2.機(jī)動(dòng)車稅。機(jī)動(dòng)車稅也是一個(gè)復(fù)雜的稅收體系，國(guó)外機(jī)動(dòng)車稅還包括取得稅、擁有稅、注冊(cè)稅、噸位稅和牌照稅等財(cái)產(chǎn)稅方面的內(nèi)容，而這些方面也和環(huán)境問題密切相關(guān)。3.增值稅。在增值稅方面，與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的內(nèi)容主要是一些基于環(huán)保考慮而實(shí)施的稅收優(yōu)惠措施或差別稅率。4.所得稅。所得稅包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的內(nèi)容也主要是一些稅收優(yōu)惠措施。這些優(yōu)惠措施以企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施為主，包括對(duì)環(huán)保投資的優(yōu)惠、對(duì)環(huán)保技術(shù)開發(fā)和利用的優(yōu)惠以及允許環(huán)保設(shè)備加速折舊等。

在我國(guó)，“稅”和“費(fèi)”之間具有截然不同的意義和性質(zhì)，在其他國(guó)家，“稅”和“費(fèi)”之間并沒有顯著的區(qū)別，“費(fèi)”常被認(rèn)為是“稅”的一種表現(xiàn)形式。

我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境稅是由一部單行的環(huán)保稅與環(huán)境有關(guān)的稅種，如資源稅、消費(fèi)稅、車船稅與車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅與耕地占用稅，以及多種環(huán)境稅收優(yōu)惠措施組成的。

三、國(guó)外環(huán)境稅經(jīng)驗(yàn)借鑒

首先應(yīng)當(dāng)遵循循序漸進(jìn)的原則。發(fā)達(dá)國(guó)家在構(gòu)建自己的環(huán)境稅制度體系時(shí)，普遍遵循著循序漸進(jìn)的原則。一般都是先個(gè)別地嘗試一些環(huán)境稅手段，在具備了一定經(jīng)驗(yàn)后再展開大規(guī)模的適用，最后形成系統(tǒng)、完整的環(huán)境稅法律制度。我國(guó)在已經(jīng)實(shí)施的環(huán)境稅上，也應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，做好規(guī)劃、循序推進(jìn)，不能簡(jiǎn)單移植、操之過急。

其次，確立“運(yùn)用稅收手段保護(hù)環(huán)境”的理念。“運(yùn)用稅收手段保護(hù)環(huán)境”是現(xiàn)代環(huán)境保護(hù)的新思路，也是國(guó)外環(huán)境稅法律制度發(fā)展實(shí)踐的基礎(chǔ)理念，事實(shí)也證明了稅收手段對(duì)環(huán)境保護(hù)有著行政手段無法取代的作用。我國(guó)當(dāng)前環(huán)保工作形勢(shì)嚴(yán)峻，迫切需要引人新的思路和手段。國(guó)外相關(guān)經(jīng)驗(yàn)表明，引入環(huán)境稅就是很好的發(fā)展方向。

第三，充分利用各種環(huán)境稅手段，并與其他環(huán)保手段形成互補(bǔ)。發(fā)達(dá)國(guó)家在構(gòu)建環(huán)境稅制度時(shí)，十分注重對(duì)各種環(huán)境稅手段的利用，并且特別強(qiáng)調(diào)把環(huán)境稅同傳統(tǒng)稅制相協(xié)調(diào)，以及與其他環(huán)保手段配合使用，從而最大程度地發(fā)揮了環(huán)境稅的作用。這對(duì)我國(guó)環(huán)境稅法律制度的構(gòu)建有著很好的借鑒價(jià)值。

第四，堅(jiān)持稅收中性政策，并對(duì)環(huán)境稅收入普遍實(shí)行專款專用。為了增加環(huán)境稅的可接受性，國(guó)外在推行環(huán)境稅制度改革時(shí)一般都堅(jiān)持稅收中性政策，以保持總體稅負(fù)不發(fā)生大的波動(dòng)。同時(shí)對(duì)于籌集的環(huán)境稅收入，大部分情況下都實(shí)行專款專用，專用于環(huán)境保護(hù)或補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金等項(xiàng)目。我國(guó)也必須考慮社會(huì)接受度問題，不能過度增加社會(huì)相關(guān)主體的稅收負(fù)擔(dān)，否則，環(huán)境稅很難實(shí)際推行下去。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 顏麗.環(huán)境稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響及我國(guó)環(huán)境稅收制度的構(gòu)建[D].山東大學(xué)，2010.

[2] 蔣書彬，宋靜波.碳稅經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的地區(qū)間比較研究[J].云南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào).2013（5）：6

[3] 王智炬.OECD環(huán)境稅發(fā)展趨勢(shì)及政策啟示[J].國(guó)際稅收，2017，（4）：50-53.

[4] 孫闖.國(guó)外環(huán)境稅實(shí)踐及其啟示[D].安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，2015.

作者簡(jiǎn)介：李思（1993--）；女；漢族；山西財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院