廣東制造企業科技創新財稅激勵政策研究

朱旖璐 莊安怡 王仲星

【摘 要】 2018年是我國實施“十三五”規劃的重要一年，“振興實體經濟”是深化改革的一項重大任務，而實體經濟的振興將依托于制造業的轉型升級。廣東作為中國經濟增長的排頭兵和第一出口大省，其產業升級戰略舉足輕重。本文在探討廣東制造業科技創新機理的基礎上，為實現其從“中國制造”向“中國創造”快速轉變，提出了促進廣東制造業企業科技創新的財稅政策建議。

【關鍵詞】 廣東制造業 科技創新 財稅激勵政策

黨的十九大報告提出要“充分發揮科技作為第一生產力的作用，充分發揮創新作為發展的第一推動力”。中共中央強調要堅定不移地走中國特色社會主義自主創新的道路、實施創新驅動的發展戰略。實體經濟的復興取決于制造業的轉型升級，廣東作為我國經濟增長的先鋒和出口大省，實施產業升級戰略起著重要作用，這將是中國從“世界制造工廠”向“全球先進制造基地”轉型的重要影響因素。

一、廣東制造業企業科技創新現狀

1、制造業創新主體地位進一步加強，產學研協同創新日益深化。

2018年，廣東新增高新技術企業3380家，目前已達到2.1萬家；高新技術制造業增長率為8.8%，占規模以上工業的比重達30.1%。2018年，全省R&D;經費支出占GDP比重的2.7%，技術自給率達到72.5%；科技進步貢獻率達到68%，基本達到創新型國家和地區水平。

2、核心領域關鍵技術取得突破，成果產業化程度得到有效提升。

經過多年的努力，廣東制造業已逐步掌握了一批關鍵技術，在大型LNG運輸船和高速鐵路運輸等核心領域，廣東省集中攻堅力量突破了一批關鍵核心技術，邁入世界頂尖行列。當前，圍繞新技術、新材料、新工藝、高端裝備等的綜合應用，廣東已組織了560多項重大科技成果轉化項目，大力支持了產業轉型升級，創造了社會效益和經濟效益。

3、進一步揭示知識產權和技術標準的作用。

加強對知識產權的保護是振興制造業，實現產業轉型升級的重要保證，我國經濟和產業發展已經到了依靠知識產權加強國際競爭能力的階段，近年來，廣東培育了知識產權示范企業368家，有效支持創新驅動發展，對制造產業創新和發展起著重要的支撐作用。

二、廣東制造業企業科技創新存在的問題

近年來，雖然廣東省全面實施了創新驅動戰略，技術研發創新步伐不斷加快、創新能力不斷提高、成果不斷涌現，但仍存在以下不足：

1、基礎研究有待加強。

基礎研究和應用研究長期以來一直是廣東制造業的短板。雖然廣東近年來在基礎研究和應用研究投入了大量的經費，但其所占份額仍然很小，投入相對不足。據統計，2017年基礎研究支出僅占全省研發出的2.65%。

2、制造業企業對技術研發積極性尚待提高。

從規模以上工業企業的角度來看，長期以來，廣東規模以上工業企業設立的研發部門數量偏少，其覆蓋率一直低于全國平均水平和江蘇、浙江等省。據統計，2018年廣東勞動密集型企業、技術密集型企業和資本密集型企業數量分別占全省企業總數的50%、40%和10%。不到10%的制造業在主導產業中擁有獨立核心技術，90%以上的關鍵技術和組件都依賴進口。廣東規模以上工業企業設立的R&D;機構比例僅為10%，低于全國水平12%，而江蘇規模以上工業企業的R&D;機構比例高達36.5%，浙江則接近60%。

3、勞動力成本和宏觀稅負雙高。

2017年，第十一屆廣東省政協常務委員會作出的報告《關于“提振實體經濟，推動廣東制造業加快邁向中高端水平”專題調研報告》指出，廣東的制造業勞動力成本是印度的五倍，是越南的三倍。具體數據顯示，2017年第四季度，全國城市工業用地價格總體監測為782元/m2，而珠江三角洲地區工業用地價格為1234元/m2。此外，廣東的宏觀稅負約為23.38%，高于浙江的21.35%、江蘇的18.45%、山東的14.02%，甚至高于全國平均水平20.36%。

4、科技研發創新的長效機制需要完善。

近年來，廣東省未能形成科學、全面、有針對性的科研開發和創新的長效機制。市場在科學技術研究和資源配置中的決定性作用尚未能得到充分的重視。

三、財稅激勵廣東制造業企業科技創新的機理分析

財稅政策對廣東制造業科技創新的促進作用可以通過稅收激勵體現，稅收激勵也稱為稅收優惠，是指稅法中規定的給予某些活動以優惠待遇的條款。從本質上講，稅收優惠是政府放棄部分稅收收入并將其轉移給納稅人，它將會產生企業科技創新活動的收益。

1、稅收優惠可以增加制造業創新投資收益

任何一家企業在生產經營過程中總會盈利和虧損。產生投資收益時，投資者需要納稅，這是毋庸置疑的；而投資虧損時，如果稅法允許其從應納稅所得額中彌補虧損，那么政府就等同于投資者的合作伙伴，政府不僅分享成功投資的收益，還分擔投資失敗產生的虧損。但是，若稅法規定不能虧損彌補，那么投資者將會選擇更安全的無風險資產，如政府債券等。對于這一結論，Sandmo（1987）通過代數推導證明了風險資產與稅率之間的關系：

其中，α為風險資產，τ為比例稅率。這公式表明，稅率的變化與風險資產的數量成正比，稅收將導致風險承擔行為的增加。對制造業而言，政府的稅收優惠政策有助于提高創新投資的回報。

2、稅收優惠可以降低制造業企業創新投資的成本

從國際經驗來看，發達國家和發展中國家都非常重視稅收政策的運用，以鼓勵制造業的投資和技術進步。其基本原理是稅收通過影響資本預期收益和資本成本從而影響投資者的投資決策。高或低的稅負直接影響預期的資本回報，在資本預期收益一定時，資本成本越低，資本的預期利潤率就越高。某些稅收優惠政策，如投資抵免、加速折舊、一次性扣除等，可以降低資本成本，激發投資熱情。當政府為制造業創新投資提供稅收優惠時，可以降低邊際資本成本，增加資本需求，從而鼓勵制造業創新投資。如圖3-1所示，政府為制造業創新投資提供稅收優惠T，新的均衡點將從E2移動到E1點，再創新資本數量從Q2到Q1。

提供一定的財政和稅收支持以及稅收優惠是各國政府普遍采取的做法，廣東制造業企業只有進行科技創新，使“中國制造”跨越到“中國創造”，才可能在核心技術的輻射和帶動下，引導整個產業鏈條的擴張。

四、促進廣東制造業企業科技創新能力的財稅政策

1、充分利用財政預算政策

首先，增加預算內投入。在財政預算中，增加預算投入，即增加稅收收入的投入，減少一般性行政開支，并將節省下來的資金用于技術開發，在不影響經濟正常運行的條件下，使預算中科技投入增長率超過GDP的增長率。其次，財政撥款應該有針對性，重點是支持制造技術的自主創新。如廣東經濟技術信函〔2017〕7號規定，制造業創新中心安排了3000萬元財政資金，用于支持廣東省首批省級制造業創新中心的建設，支持用于研發設備及軟件的購置。

2、合理運用稅收優惠政策

稅收激勵措施被各國政府廣泛運用于促進制造業的創新發展，包括間接優惠和直接優惠，使用稅前扣除、投資抵免、先征后退、即征即退、虧損結轉、加速折舊和其他間接優惠方式，同時還輔以直接優惠方式，如免征、減征和優惠稅率等，以鼓勵制造業的自主創新活動。

為了幫助企業應對危機、渡過難關，2018年，廣東省率先推出“新十條”，旨在降低制造業成本，支持實體經濟發展。“新十條”圍繞稅收、廠房租賃、社保、用電、運輸、融資等多項內容對企業進行扶持和減負。據估計，“實體經濟新十條”實施以后，從2018年至2020年，企業可直接降低成本2000多億元。

“新十條”主要分為五大板塊，分別是稅務方面、社保方面、用電方面、運輸方面和融資方面。稅務方面的主要政策有：全省各地區核定征收企業所得稅，企業所得稅稅率按國家規定的最低比率確定；對符合相關條件的企業在一定時間內未抵扣完的增值稅進項稅額予以退還。

3、完善相關配套政策。

針對廣東省制造業負擔過重的問題，要規范稅收制度，全面清理企業不合理收費項目。省政府表示，將貫徹落實好國家的相關稅收優惠政策，將“實體經濟新十條”盡快落實到企業，有效減輕制造業負擔。同時，優化稅收管理服務體系，為制造業免費提供納稅培訓、提供與維護辦稅軟件、稅收資料查詢、稅務咨詢等服務；積極實施稅務代理制度，最大限度地減少納稅人因不了解稅收規則而導致的納稅申報失誤，降低制造業的相關稅收成本；此外，為了促進制造業的自主創新，財政政策、稅收政策、投融資政策等應互相補充，進行調整和改革。加大廣東省政府對制造業企業自主創新的支持力度，對固定資產更新和改造貸款實行利息抵免，加快固定資產折舊，以優化企業自主創新環境。為制造業的相關涉稅服務開通“綠色通道”，優先辦理制造業的涉稅相關事宜；利用各種形式進行政策宣傳倡導，為制造業提供全面的辦稅指引；樹立全方位的服務理念，為制造業提供便捷的納稅服務；堅持組織收入的原則，切實落實相關扶持政策。

五、結語

隨著廣東省政府出臺一系列扶持性的財稅政策，廣東制造業企業科技創新能力已大大提高，但發展形勢依然嚴峻。為此，有關部門要進一步擴大制造業企業的財稅激勵范圍，加大政策執行力度，科技創新調整結構、尋求轉型、促進發展。只有堅持這樣的思想和行動，廣東制造業企業才能由“中國制造”向“中國創造”轉變，才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

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作者簡介： 朱旖璐（1997—），女，漢族，廣東省廣州市人，在校學生，廣東財經大學會計學院財務管理專業，研究方向：財務管理、稅收、稅收籌劃、財務會計。

莊安怡（1998—），女，漢族，廣東省廣州市人，廣東財經大學經濟統計學專業，輔修會計雙學位，研究方向：國際管理會計、稅收、應用統計、審計。

王仲星（1997—），男，漢族，浙江省杭州市人，本科，北京師范大學珠海分校國際商學部金融學專業，研究方向：國際金融、稅收、公司金融。