當月新稅法速遞

文/盛立中

4月19日，國務院常務會議決定推出六大減稅舉措，即由“1+4+6”構成的系列減稅政策，其中：“1”是指簡并增值稅稅率政策；“4”是指擴大享受企業所得稅優惠小微企業范圍、提高科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例、開展創業投資企業和天使投資個人有關稅收政策試點、推廣商業健康保險個人所得稅稅前扣除試點等4項新增所得稅減稅政策；“6”是指物流企業大宗商品倉儲設施城鎮土地使用稅優惠政策、對有線電視收視費免征增值稅、金融機構農戶小額貸款利息收入免征增值稅、重點群體創業就業扣減增值稅、退役士兵創業就業扣減增值稅、新疆國際大巴扎項目免征增值稅等6項延續減稅政策。6項減稅政策做到了貨物和勞務稅、所得稅、財產行為稅三大類稅種的全覆蓋，從種類上來講前所未有。稅務總局局長王軍要求各級稅務機關認真領會貫徹落實國務院6項減稅政策的重要意義，準確理解和把握政策內涵，抓好政策的宣傳培訓和落實工作。

增值稅發票開具出新規企業購買需填納稅人識別號

稅務總局近日發出通知，自2017年7月1日起，購買方為企業的，索取增值稅普通發票時，應向銷售方提供納稅人識別號或統一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統一社會信用代碼。不符合規定的發票，不得作為稅收憑證。銷售方開具增值稅發票時，發票內容應按照實際銷售情況如實開具，不得根據購買方要求填開與實際交易不符的內容。銷售方開具發票時，通過銷售平臺系統與增值稅發票稅控系統后臺對接，導入相關信息開票的，系統導入的開票數據內容應與實際交易相符，如不相符應及時修改完善銷售平臺系統。

政策點評：此舉有利于稅務機關甄別企業相關費用的真實性、合理性，提高稅收遵從度。要求增值稅普通發票填列納稅人識別號，將對目前部分企業通過“給票報銷”方式向員工提供一定福利的現象形成約束。

明確廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策

自2016年1月1日起至2020年12月31日止，對化妝品制造或銷售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。對簽訂廣告費和業務宣傳費分攤協議的關聯企業，其中一方發生的不超過當年銷售（營業）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業務宣傳費支出可以在本企業扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業廣告費和業務宣傳費支出企業所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業的廣告費和業務宣傳費不計算在內。

政策點評：按照規定，煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

延續支持農村金融發展稅收優惠政策

為繼續支持農村金融發展，一、自2017年1月1日至2019年12月31日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入，免征增值稅。二、自2017年1月1日至2019年12月31日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。三、自2017年1月1日至2019年12月31日，對保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。

政策點評：既往支持農村金融發展稅收政策的延續。稅法中的“小額貸款”是指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元以下的貸款。

繼續實施支持重點群體創業就業稅收優惠政策

財政部稅務總局人力資源部近日發出通知，為支持和促進重點群體創業就業，自2017年1月1日至2019年12月31日，一、對持《就業創業證》或《就業失業登記證》的人員從事個體經營的，在3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%，各省級政府可在此幅度內確定具體定額標準。二、對商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上且持《就業創業證》或《就業失業登記證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮30%，各省級政府可在此幅度內確定具體定額標準。

政策點評：享受上述稅收優惠的人員是指：1. 在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上的人員；2. 零就業家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內的登記失業人員；3. 高校畢業生是指實施高等學歷教育的普通高等學校、成人高等學校應屆畢業的學生。所稱服務型企業，是指從事財稅〔2016〕36號附件中“不動產租賃服務”、“商務輔助服務”、“生活服務”范圍內業務活動的企業以及按照《民辦非企業單位登記管理暫行條例》登記成立的民辦非企業單位。上述政策是既往稅收優惠政策已經于去年底到期后的延續。納稅人在2016年12月31日未享受滿3年的，可按現行政策繼續享受至3年期滿為止。稅收優惠政策按照備案減免稅管理，納稅人應向主管稅務機關備案。稅收優惠政策在2019年12月31日未享受滿3年的，可繼續享受至3年期滿為止。此外，上述人員不得重復享受稅收優惠政策，以前年度已享受扶持就業的專項稅收優惠政策的人員不得再享受本通知規定的稅收優惠政策。如果企業的就業人員既適用本通知規定的稅收優惠政策，又適用其他扶持就業的專項稅收優惠政策，企業可選擇適用最優惠的政策，但不能重復享受。

明確小微企業所得稅優惠擴圍具體征管政策

自2017年1月1日至2019年12月31日，符合條件的小型微利企業，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，其年應納稅所得額低于50萬元的，均可以享受規定的其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅的政策。符合條件的小型微利企業，在預繳和年度匯算清繳企業所得稅時，通過填寫納稅申報表的相關內容，即可享受減半征稅政策，無需進行專項備案。

政策點評：針對上述稅收優惠政策，納稅人可以從以下幾個方面把握：一是非居民企業不得享受小型微利企業所得稅優惠；二是核定征收納稅人也能享受小型微利企業所得稅優惠；三是小型微利企業所得稅優惠是即時享受的稅收優惠，年度匯算清繳（或預繳申報時），企業出現不符合小型微利企業標準情形的，應當按非小型微利企業預繳企業所得稅；四是小型微利的科技型中小企業可疊加享受加計扣除和減半征收的雙重優惠；五是企業享受小型微利企業所得稅優惠政策通過填寫納稅申報表相關內容即可，符合條件的小型微利企業無須進行專項備案。由于上述政策調整從2017年1月1日開始，由于2017年第1季度預繳期已經結束，符合條件的小型微利企業在2017年度第1季度預繳時，未能享受減半征稅政策而多預繳的企業所得稅，在以后季度企業應預繳的企業所得稅稅款中抵減。

明確科技型中小企業研發費稅前加計扣除政策

科技型中小企業開展研發活動實際發生的研發費用，在2019年12月31日以前形成的無形資產，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發生的攤銷費用，可適用規定的優惠政策。科技型中小企業辦理稅收優惠備案時，應將按照《評價辦法》取得的相應年度登記編號填入《企業所得稅優惠事項備案表》“具有相關資格的批準文件（證書）及文號（編號）”欄次。因不符合科技型中小企業條件而被科技部門撤銷登記編號的企業，相應年度不得享受《通知》規定的優惠政策，已享受的應補繳相應年度的稅款。

政策點評：為進一步激勵中小企業加大研發投入，4月19日國務院常務會議決定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例由50%提高至75%。根據國務院決定，5月2日，財政部、稅務總局和科技部制定下發了《關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號），5月4日，科技部財政部稅務總局聯合發布了《關于印發<科技型中小企業評價辦法>的通知》（國科發政〔2017〕115號），明確了科技型中小企業的條件和管理辦法。為進一步明確政策執行口徑，保證優惠政策的貫徹實施，制訂上述公告。

簡化稅務行政許可事項辦理程序

稅務總局日前決定，自2017年7月1日起對稅務行政許可事項辦理程序進行簡并優化，包括：簡化受理文書、提供代辦轉報服務、簡化申請材料、實現咨詢服務可預約以及完善文書送達方式等五項內容。

政策點評：稅務總局認為，推出此項措施可以推進稅務行政許可標準化建設，提高辦稅便利化程度。