“營改增”對建筑企業的影響與對策研究

袁藝博，苑東亮

（河南理工大學土木工程學院，河南 焦作 454003）

2016年5月1日，全國范圍內建筑業正式納入營業稅改征增值稅試點，增值稅稅率為11%。2018年4月4日，國家稅務總局又下發了《關于調整增值稅稅率的通知》文件，將原適用17%稅率的下調為16%，將建筑業等行業適用11%稅率的下調為10%。建筑業“營改增”后，對建筑企業的納稅申報方式、經營管理、會計核算以及企業稅負等方方面面產生影響，如果企業不能有效地應對，將會大大增加企業的整體稅負，阻礙企業的發展。

一、“營改增”對建筑企業的主要影響

（一）納稅申報變化

營業稅稅制下，建筑企業發生應稅勞務時需在應稅勞務發生地納稅營業稅，營業稅=營業額×3%的征收率。增值稅稅制下，建筑企業根據年銷售額進行納稅人身份的認定，應稅銷售額超過500萬元的應申請認定為一般納稅人，未超過的認定為小規模納稅人。一般納稅人適用一般計稅方法的，應納稅額=銷項稅額－進行稅額；小規模納稅人適用簡易計稅方法，應納稅額=銷售額×征收率。對于以清包工方式，為甲供工程、為建筑工程老項目提供建筑服務，可以選擇按簡易計稅方法計稅。建筑企業屬于固定業戶應向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅，非固定業戶應當向應稅行為發生地主管稅務機關申報納稅。

（二）對經營管理方式的沖擊

營業稅稅制下，建筑企業在經營過程中不需要收集增值稅專用發票，建筑企業經營方式較靈活，可以實行直營模式、總分包模式、聯營模式。在管理方式上，主要有法人管項目模式、項目經理承包制模式、母子公司模式等。“營改增”后，要想降低企業的整體稅負，必須獲取足夠多的增值稅專用發票，故建筑企業在經營管理方式上應謹慎選擇。增值稅是我國唯一納入刑法的稅種，若建筑企業通過掛靠方式收取管理費，將存在虛開、虛收增值稅發票的風險。

（三）發票管理難度更大

1.發票的獲取。營業稅稅制下，發票的管理主要是為企業交納所得稅時抵扣成本用，營業稅不能抵扣進項發票；增值稅稅制下，建筑企業取得的增值稅專用發票可作進項稅額來抵扣銷項稅額，降低企業所繳納的增值稅稅額，故需要求下游材料供應商、勞務公司以及機械租賃公司及時提供合法的增值稅專用發票。

2.發票的認證。增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票，應自開具之日起360日內認證，并在規定的納稅申報期內向主管國稅機關申報抵扣進項稅額，未在規定的時間內進行認證，將作廢處理。

（四）流動資金更加緊張

1.固定資產投資。“營改增”后，建筑企業購買固定資產可取得16%的增值稅專用發票進行抵扣，來降低企業稅負。但企業在加大固定資產投入時，會造成企業的流動資金更加緊張。

2.支付貨款。為了及時從上游供應商處取得增值稅專用發票進行抵扣，企業需按規定時間向上游供應商支付貨款，除非能夠說服供應商先開票后付款。

3.業主拖欠工程款現象。建筑行業內業主拖欠施工單位工程款的現象較為普遍。一方面，施工企業需按規定預交一定比例的增值稅，并按納稅義務發生時間進行納稅申報；另一方面，業主卻不能及時支付工程款，均會給施工企業的流動資金帶來壓力。

（五）會計核算更加復雜

建筑企業繳納營業稅時，只需設置“應交營業稅”一個二級科目。增值稅稅制下，需在“應交增值稅”科目下設置三級科目，一般是“進項稅額”“銷項稅額”“進項稅額轉出”“預繳稅金”“轉出未交增值稅”“轉出多交增值稅”“減免稅款”等科目，會計人員在進行會計核算時會更加復雜。

（六）企業稅負變化

雖然國家下調了建筑業等行業的增值稅稅率，但10%的增值稅稅率較之前3%的營業稅稅率仍有不小的提升。企業整體稅負能否下降，主要取決于是否能獲取足夠多的增值稅專用發票。但建筑業行業較復雜，一方面，建筑企業承包的項目分散在全國各地，像磚、瓦、灰、沙、石等地材，一般都是從當地農民或小規模納稅人經營手中購買，不能獲得增值稅專用發票；另一方面，支付占工程成本很大比例的勞動力成本時，也很難獲得增值稅專用發票，這也是“營改增”后，很多建筑企業稅負不降反增的主要原因。

二、建筑企業的應對調整

（一）抓住“營改增”機遇

1.擴寬業務。“營改增”后，企業為了降低整體稅負，需取得增值稅專用發票進行抵扣。然而，建筑行業較復雜，很多材料供應商、分包公司不能開具有效的增值稅專用發票，勞動力多數是直接雇傭農民工，按日記工或者下包，勞務公司很少，故不能取得支付人工費應得的增值稅專用發票。企業可根據市場的需要，開設具有獨立法人資格的專業分包公司、勞務公司以及機械設備阻力公司。只要能開具合法的增值稅專用發票，相信有很大的市場需求。

2.向技術密集型轉型。首先，增值稅稅制下，企業購進固定資產可取得17%的增值稅專用發票進行進項抵扣，而且當前勞動力緊缺且人工費較高，故企業應注重向技術密集型方向發展，減少人工成本在總成本中的占比。其次，近年來國家在大力推廣裝配式建筑，在未來裝配式建筑將成為主要結構類型，企業應提升對裝配式建筑的重視度。

（二）投標報價調整

“營改增”后，工程造價=稅前工程造價×（1+10%），稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、利潤和規費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算。投標前，企業應對施工項目和區域等方面組織專門人員進行實地情況的勘察，確定企業內部的定額，然后對項目進行初步的預算報價調整，對自身投標報價和管理制度進行合適的編制。

（三）合同簽訂調整

1.合同價格。營業稅稅制下，簽訂合同時的價格為價內稅；而增值稅實行為價外稅，簽訂合同時應注明不含稅數額、增值稅數額以及總合同價，并需在條款中注明有關增值稅發票相關事項。

2.付款節點。根據增值稅納稅的相關規定，納稅義務發生后，企業要及時申報繳納增值稅。而建筑行業經常出現業主拖欠工程款現象，如果施工企業不能按時取得工程價款，將會對企業的現金流產生嚴重影響，故簽訂合同時，應注明該情況發生時，業主違約后需對施工單位進行的補償措施。

（四）合理選擇供應商

增值稅稅制下，因建筑企業可將符合抵扣政策的購進材料所取得的增值稅專用發票、貨物運輸發票進行抵扣，故選擇供應商時應考慮多方面因素。

1.與企業合作的供應商名錄管理。先按供應的材料品種劃分供應商，其后應注明供應商納稅人身份、是否可提供發票、提供的發票類型、價格區間、是否可先開具發票后付款、企業材料質量、供貨能力、企業信譽等情況，并進行綜合分析，剔除整體條件處于劣勢的供應商。

2.供應商的選擇。對于采購的材料用于按一般計稅方法計稅的項目，需考慮供應商是否能開具發票、納稅人的身份、開具的發票類型等因素；對于采購的材料用于按簡易計稅方法計稅的項目，可不考慮供應商的納稅身份、能否開具發票，按照價格最優原則進行選擇。

3.潛力供應商的培養。對于自身條件良好（材料質量優良、價格低）卻缺乏經營經驗的和對企業自身價值高的供應商，企業可進行培養，幫助此類供應商辦理納稅登記、供應商企業核算、增值稅專用發票的開具等。通過相互合作，企業可取得增值稅專用發票來降低企業稅負。

（五）嚴格管理發票

1.發票的獲取。增值稅專用發票的抵扣有著嚴格的規定，要求合同流、發票流、資金流中的信息需一致，即“三流合一”才能進行抵扣。在上游供應商開具發票時，一定要保證發票內容的準確性，避免出現獲取的增值稅專用發票不能抵扣的現象，給企業帶來損失。另外，各部門間應密切配合，采購部、工程部在取得增值稅專用發票后，要及時交到企業的稅務部門。

2.增值稅專用發票按時申報。根據最新下發的文件，增值稅專用發票應自開具之日起360日內認證或登錄增值稅發票選擇確認平臺進行確認，并在規定的納稅申報期內，向主管國稅機關申報抵扣進項稅額。如果企業未能按時申報，此部分增值稅專用發票將作廢。

（六）密切關注政策調整

當前處于“營改增”試點階段，政府會根據多方面的因素不斷完善增值稅政策來保證市場的良好運行、經濟的平穩發展。企業經營部門、納稅籌劃部門應密切注意政策的調整，及時反饋給企業各部門，根據政策的變動，調整企業的經營策略、運營方式等，以使企業更好地適應市場環境。

“營改增”是我國稅制改革上邁出的關鍵一步，旨在消除營業稅與增值稅并行帶來的重復征稅弊端，同時也能促進企業調整內部結構、優化升級，提高企業的競爭力。相信建筑企業積極應對，自身不斷調整，抓好“營改增”這一歷史性的機遇，整體稅負將得以減少，盈利水平得以提升。

[1]財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知[Z].財稅〔2016〕36 號，2016-03-23.

[2]財政部、國家稅務總局關于調整增值稅稅率的通知[Z].財稅〔2018〕32號,2018-04-04.

[3]李福和.建筑企業如何應對“營改增”[M].北京：中國建筑工業出版社,2016.

[4]國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告[Z].財稅〔2017〕11 號，2017-04-20.

[5]張琰.“營改增”對建筑企業稅收的影響[J].合作經濟與科技,2017(22):168-169.

[6]住房城鄉建設部辦公廳關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知[Z].建辦標〔2016〕4號，2016-02-19.

[7]王碧云.“營改增”推行后施工企業的成本控制研究[J].中國國際財經(中英文),2017(22):265-266.