延安時期革命根據地的財會制度

王健棟

（山西大同大學商學院，山西 大同 037009）

1937－1948年的延安時期，是中國革命史上最為困難的時期，也是中國革命由弱到強、不斷取得勝利的時期。在這一時期，形成了對中國革命和建設有著巨大而深遠影響的延安精神。美國戰地記者埃德加·斯諾在《西行漫記》中認為延安精神是一種不可征服的精神，莫里斯·邁斯納也指出延安精神對中國共產黨在1949年的勝利具有決定性意義。在延安精神的指引下，革命根據地在包括財會制度在內的各個方面都取得了非凡的成就，為中國革命的最終勝利奠定了堅實基礎。作為一筆寶貴的精神財富，黨的歷屆領導人都十分重視對延安精神的繼承和弘揚。在改革進入“新常態”的當下，以革命根據地會計為著眼點，通過研究延安時期革命根據地的財會制度，探索延安精神對革命根據地財會制度的影響及作用機理，是具有現實意義的。

一、延安時期的革命根據地經濟

延安精神，是一種追求真理、實事求是的精神。它的形成，是與當時特定歷史條件下的政治經濟環境密切相關的。其中，艱苦的經濟條件直接催化產生了延安精神。陜甘寧地區資源匱乏、自然條件惡劣，而且連年戰爭使得戰時開支越來越大，造成解放區的經濟十分困難。為了度過這一難關，黨中央及時統一認識、大力提倡發揚延安精神，號召各級干部要學會做經濟工作，并結合客觀情況制定了各項行之有效的財經政策。

（一）實事求是，尊重客觀規律，從實際出發制定各項財經政策 首先，從中央到地方成立各種類型的調查團，對陜甘寧邊區的經濟方面問題進行深入細致的調查研究，為后期制定正確的財會政策提供依據。其次，廣泛號召發揚“自己動手、自力更生”的精神，開展以南泥灣為代表的大生產運動。通過大生產運動，來增加供給、改善生活，從開源的角度減輕負擔、繁榮經濟。再次，對外減租減息和對內精兵簡政并舉。土地政策的減租減息得到了人民的擁護，人民經濟負擔的減輕又進一步解放了勞動生產力。同時，連續多次對除軍隊以外的黨政機關進行調整和機構精簡，減少冗員，從需求的角度降低內耗。

（二）發揚革命精神，積極改善生產環境，努力加大生產資料的投入 邊區政府在戰時財力十分困難的情況下，積極增加生產資料投入，努力改善生產條件。“……1941年邊區銀行經濟建設放款215萬元邊幣，1945年為2845萬元邊幣，5年增長13倍以上，……1942年農業貸款500萬元邊幣，1945年增長為3459萬元邊幣，占邊區銀行全部資金的23.7%……”[1]同時，擴大生產種植面積、改善農業水利設施，以糧食、棉花和牲畜等戰備物資為主要生產對象。由于增大了生產投入，改善了生產條件，明確了重點生產對象，使得邊區經濟持續發展，為革命戰爭的勝利奠定了雄厚的物質基礎。

（三）提倡艱苦樸素，以統收統支為手段進行集中管理 首先，對經費實行統收統支，只保證維持生活的一般必須水準。不論各單位收入水平有多大，必須統一開支，嚴格按照制定的供給標準執行。同時要求采取過渡性的辦法，逐漸“走到正規統一的方向”。其次，取消流通性商業行為，只保持維持基本需求的供給性生產，并對分散的個體農業經濟和個體手工業經濟進行改造，引導其向著集體化的合作經濟方向發展。

在延安精神的指引下，經過艱苦卓絕的斗爭和努力，延安時期革命根據地經濟的發展和壯大，為革命戰爭的勝利奠定了重要的基礎。“……山東解放區，僅魯南、渤海、魯中、膠東等四區，一九四五年共增產糧食六億八千多萬斤，作到了糧食基本自給。又如晉冀魯豫解放區，一九四六年共產棉兩億五千萬斤，相當于一九四五年全國棉產量的百分之五十以上。……這就為粉碎國民黨軍的進攻，準備了物質條件……。”[1]戰時經濟的飛速發展，從軍隊作戰人員數量的快速增長上亦可見一斑。抗日戰爭結束時人民軍隊的主力已發展到127萬人，比工農紅軍剛到達陜北時的不足3萬人增長了大約40多倍，同期民兵也發展到了268萬余人。

二、延安時期的革命根據地財會制度

財會工作在任何時期都是經濟工作的重中之重，戰爭年代亦是如此。在當時嚴峻的斗爭形勢下，我們只有擁有一心為公、精通業務的會計人員，建立符合實際、能夠促進經濟、保障戰爭供給的會計制度，才能打贏一場聲勢浩大的人民戰爭。

（一）革命根據地財會制度變革的軌跡與延安精神的深入相一致 1937年末，為了對革命根據地的財會工作進行統一管理，頒布了《蘇維埃政府關于財政措施的新規定》，并于當年正式發布了《統一財政問題的通令》。從集中管理的角度，統一財政，并將財會制度的強化作為落實統一財政的重要舉措。1942年前后，隨著發展生產、保障供給工作的要求，進一步加強了革命根據地財會工作的建設，財務制度也逐漸建立和完善。明確要求“搞好財務管理，精打細算，厲行節約”，指出“節省每一個銅板為著戰爭和革命事業……是我們的會計制度的原則”。[2](P120)1944年前后，更進一步推進財會工作的建設，中直機關會計研究組發布實施《中直機關模范會計條例》，陸續健全完善資金出納、財務會計、物資保管、收發統計等財務制度，會計核算體系逐漸完善。財政收支統一，建立了會計收發制度，會計科目也進一步統一，并要求按月編報會計報表。1946年修訂了“統收統支方案”。統收統支經費，統一開支，制定并執行嚴格的供給標準。當時的供給，以實物為主，主要用來滿足基本生活所需和必要的辦公支出。例如，中直機關執行的供給標準就按照各單位和各種人員的不同情況，對供給進行了嚴格的規定：“……每月辦公費：職員——麻紙五張，筆半支，墨一錢；戰士——紙三張，筆1／3支，墨一錢；……每月津貼費：按小米計算，技術人員二升至一斗，工人工資一斗至四斗，教員薪金五斗至七斗二升……”[3]為了對實物進行嚴格的收支管理，在會計科目設置上還單獨設置了有關實物收支的會計科目，如“……糧秣科的會計科目，就設立了邊區糧局、暫收糧秣、機關預支、糧秣特支、糧秣收支、暫付糧秣、庫存糧秣、糧秣盈虧……”等十一個會計科目，實物管理的會計科目一般只以實物數量記賬，但在定期編報會計報表時，要折算為金額向上報送。1948年軍委供給部（即原中央管理局）發布《會計工作制度》，對財務收支和會計核算方法作出了相對統一的規定。在原先制定的制度基礎上，初步完備了會計科目的設置和會計憑證的審核，初步完善了會計賬簿的設置和會計報表制度，滿足了解放區對進一步發展經濟、統一經濟核算的需要。

（二）革命根據地財會制度的特征體現了延安精神的要求 延安時期的會計制度雖然在現在看來，不很完善，也不很科學，但這是與當時的客觀環境相匹配的。一方面，戰爭時期革命根據地的經濟和財政發生了極大的困難，動員一切力量，集中一切財力和物力保證戰爭供給成為客觀需要。1945年陜甘寧邊區勞動英雄、模范工作者大會上，毛澤東指出“任何地方必須十分愛惜人力物力，決不可只顧一時，濫用浪費”。另一方面，當時我國經濟處于半封建半殖民地的社會經濟，經濟成分十分復雜，而且絕大部分是以農業和手工業為主的分散的個體經濟。在這種情況下，會計制度也不統一，有的地方采用中式會計簿記，有的地方采用改良中式會計簿記，有的地方又采用西式會計簿記；即使在同一行業，會計制度也不一致。會計數據沒有可比性，也根本無法對其進行合并和利用。所以，延安時期的革命根據地財會制度的建立和完善具有鮮明的時代特征。

一是對財務集中管理，厲行節約，統收統支。由于長期的戰爭，革命根據地的經濟發生了很大困難。在有限的經濟來源下，不但要“開源”，更要“節流”。堅持節約原則，統一規定供給標準，實行嚴格的“統收統支”方針。由此可見，當時制定的“統收統支方案”等會計制度是政治、軍事、經濟高度集中，高度統一的產物。

二是對財務人員強調要求干好本職工作。革命根據地會計人員的整體水平偏低，雖然當時十分重視對會計人員的培養，但短期內會計人員的專業素養提高仍然較困難。所以在今天看來，當時所謂“會計制度”過于簡單。確切的說，只是在解決會計核算中的一些諸如科目設置等基礎性的問題，要求會計人員能完成本職工作。

三是會計核算對象偏重于實物。受戰爭年代實際情況的影響，會計核算對象是以實物與經費并重的，而且由于經費短缺，造成會計核算對象大部分時間內是以實物為主，這在現在看來是難以想象的。會計制度制定的目的在于為保障戰爭供給服務，尚無暇顧及經濟建設的需要。

雖然從總體上看，延安時期為適應革命戰爭與發展根據地經濟的需要，出現的一些社會主義性質的會計制度還比較簡單，但就是在那樣困難的歷史條件下，革命根據地仍然建設并形成了比較科學的財會工作體系。更重要的是，延安精神中實事求是的精神、艱苦奮斗的傳統、嚴格的集中管理為解放后建設統一的、為經濟建設服務的會計制度奠定了一定的理論基礎，提供了豐富的實踐經驗。

三、延安時期革命根據地會計的啟示

延安時期的財會工作在延安精神的指引下，立足實際、艱苦創業，初步形成了以戰時供給制為特點的財會核算體系。作為社會主義會計制度的萌芽，雖然革命根據地會計還談不上對整個經濟建設有大的促進作用，但卻是堅決貫徹和執行黨的路線方針的有力保障，是反映生產與供給的全面情況的一面鏡子。

（一）延安精神影響并指引革命根據地會計 革命根據地的財會工作以“節省每一個銅板為著戰爭和革命事業”為工作指導，以“發展經濟、保障供給”為財務工作方針，嚴格實行統收統支的供給制會計。一方面，通過集中財力加大生產投入，為保證自給自足奠定物質基礎。“各解放區發展了變工隊、互助組和小型合作社等組織，掀起了生產運動的高潮，普遍獲得了增產。……有的單位達到了生產自給一半左右的要求。”[4](P675)另一方面，確定嚴格的支出標準，量入為出，嚴格控制財務支出。如規定：“生產自給收入的數目不論多大，其生活水準不得超過邊區財政廳之標準……一切開支當省則省，反對鋪張浪費。”[3]

（二）革命根據地會計的變革是發揚落實延安精神的重要保障 為了更好的落實發揚延安精神，根據不斷變化的情況，財政機關在1941年至1946年的6年間多次修訂“統收統支方案”。立足“實事求是”，一方面要求各單位對自有財產物資進行如實反映和上報；另一方面，在當時革命根據地的會計制度和計量貨幣不統一的現實條件下，將實物管理置于與經費管理同等重要的程度進行核算和管理。與此同時，具體細化各項財務制度，如中央管理局在1943年4月頒發的《供給機構及人員編制》中就對各單位配置使用的馬匹具體情況作出了詳盡規定。不但如此，還在前期偏重財產物資統收統支的基礎上，進一步對財務人員的職業道德進行規范，對財務人員明確要求不做“糊涂賬”，正確處理大公、小公和個人的關系，力求將延安精神落實到每一處工作細節。

四、總結

“天下欲治計乃治”，一定時期的財務制度建設，一定要和當時的具體環境相一致。同樣，如果要想更好的理解一定時期、一定國別的會計建設特征，必須要把其放在具體的歷史情境中進行衡量。離開了具體的文化、具體的歷史時期，會計建設就成為無源之水。離開了延安時期實事求是、艱苦創業的精神，以戰時供給制為特征的統收統支的革命根據地會計也就無從談起。