試從事業單位的稅務管理現狀看稅務會計師的作用

袁定輝

【摘要】在市場經濟條件下，各市場主體紛紛追求利益的最大化，事業單位一般以非盈利活動為主，但在其參與經濟活動的過程中，也發生各種經營性活動，長期以來，人們一般認為，事業單位的經費由財政拔給，取得的收入也上繳財政，納不納稅無關緊要，加這稅務機關也不重視，但隨著國家法制建設和發展，經濟主體追求公平公正的意識不斷提高，事業單位改變以往觀念，樹立依法納稅意識變得越來越必要，在這個改變的過程中，充分發揮稅務會計師的作用，對加強事業單位稅務管理有重要意義。

【關鍵詞】事業單位；稅務管理；稅務會計師作用

隨著經濟的發展，各市場主體的經濟活動日益頻繁，事業單位與各類企業、個體經營戶之間、與其他行政事業單位之間的聯系更加密切，各類經濟業務頻繁發生，事業單位也隨之發生越來越多的涉稅業務。但長期以來，事業單位負責人和財會人員一般對財政預決算管理、事業單位會計核算較為熟悉，而對稅收法律法規、涉稅業務如何處理的了解卻相對較少，甚至缺乏基本的認識，他們認為單位收到的各類收入都上繳了財政，進入財政專戶，不涉及納稅處理或沒必要納稅，加之稅務機關對事業單位稅務的管理和稽查也不如對企業那樣重視，這違反了稅收法律規，造成了事業單位偷稅漏稅。

近年來，財政通過一系列如集中支付、公務卡、非稅票據使用等手段加強了對事業單位預決算、資金、票據等的監管，事業單位的取得不同來源的收入，需開具符合財政規范的票據，如單位重來款項的收取，就需事先在財政非稅部門辦理相關手續，領購相應的票據，并按規定使用和核銷。所以事業單位要隱藏涉稅收入、不按規定納稅也并非易事。

因此，在事業單位，特別是涉稅業務較多的事業單位，加強稅務會計核算和管理，發揮稅務會計師作用變得越來越客觀需要。

一、事業單位稅務管理中存在的問題及原因

根據國家有關稅收法律規定，目前事業單位應稅收入涉及到的稅費主要包括：個人所得稅、企業所得稅、營業稅、教育費附加、房產稅、土地使用稅、印花稅、車船使用稅等。

1、所得稅

事業單位的所得稅從兩方面看：首先，個人所得稅的代扣代繳。事業單位與大多數企事業單位一樣，工資系統內發放的項目，基本能按照個人所得稅法的規定做到代扣代繳。但是以其他形式發放的津補貼、加班費、獎金、過節費、購物卡及學校教師的課時費、各種實物福利所得，并沒計入應納稅所得；外聘教師的勞務報酬沒履行代扣代繳義務。其次，企業所得稅方面：有經營活動的事業單位沒分清核算事業所得和經營所得，或者在發生經營性收入后，還按傳統的核算習慣，不劃分事業與經營所得及支出，或是在會計核算與稅收規定存在差異時，不按稅法進行納稅調整，繳納企業所得稅。

2、營業稅

全額預算管理和差額預算管理的事業單位在日常活動中，除從主管部門和財政獲得款項收入不需納稅外，其門面租金收入、鑒定及培訓收入、咨詢服務收入、固定資產出售收入等均應按全額上繳財政專戶，再由財政部門視情況全額或者部份返還事業單位，對這些應稅收入，在上繳了財政之后，也應按規定計算繳納相應的稅款。但多數事業單位往往忽視這些業務所產生的納稅義務。

3、房產稅

對全額預算管理和差額預算管理的事業單位而言，其自用的辦公用地和公務用地按稅法規定不納稅。但一些事業單位由于地利之便，將沿街的門面或閑置的辦公樓對外出租，從而盤活單位資產、增加收入，彌補了事業單位經費不足從而改善了職工福利，但單位的操作存在不當：一方面，出租方在收取租金時，未按規定開具稅務發票，繳納營業稅、房產稅等相關稅費。這可能有不了解相關稅收法律法規的原因，但也不能不考慮偷稅的故意：房租費收入要繳納較高的稅費，而單位故意不繳或不據實申報。按稅法相關規定：房屋出租收入需繳納的稅費包括12％的房產稅、5％的營業稅，同時分別按營業稅的7％計繳城市維護建設稅、3％計繳教育費附加、1%計繳地方教育附加以及1‰的印花稅，另外按地差每平方米還要繳納相應的城鎮土地使用稅，稅率合計達到20%以上，導致許多事業單位不愿意開具房屋租賃專用發票票據。另一方面，承租方多是個體工商戶，是否按規定獲得票據無所謂，財政收據、房屋租賃專用發票都一樣，更甚至認為取得收款憑據就行。

4、印花稅

稅法規定：凡書立和領受各種應稅憑證的單位和個人都要繳納印花稅。因此，事業單位的門面租賃合同、采購合同、因工程施工、大宗商品采購等簽訂合同時，均應按合同金額及相關稅率計算繳納印花稅，例如學校批量采購電腦、采購實訓設備、軟件等，事業單位對于這些業務是否繳納、怎樣繳納印花稅，稅率是多少，單位財會人員應該掌握，但事實是多數事業單位并未按規定繳納。

5、車船稅

按2007年實施的《中華人民共和國車船稅暫行條例》規定：除軍隊、武警專用的車船和警用車船以外，其他政府機關和事業單位使用的公車，都要按規定繳納車船稅，新條例取消了原有公車免稅條款。《條例》規定，依法應當參加機動車交通事故責任強制保險的機動車輛，納稅人申報繳納車船稅的截止期限為購買機動車交通事故責任強制保險的當日，所以，事業單位公車車船稅一般在繳納交強險時由保險公司代扣代繳。

二、如何做好事業單位稅務業務的處理，加強其稅務管理

綜合分析事業單位稅務管理上出現的問題，主要有兩方面原因：一是稅務機關的重視監管不夠。二是事業單位負責人、財會人員對自身的稅務管理不重視，忽視涉稅業務的依法處理，所以，要做好事業單位的稅務管理，需從以下兩方面著手：

（一）稅務機關機關應加強事業單位稅收管理，從客觀上杜絕事業單位不按規定代扣代繳個人所得稅、瞞報應稅收入等情況的發生。

1、加大稅法宣傳力度，提高事業單位負責人及財務人員納稅意識。不僅要讓他們知道，稅務機關對于事業單位的涉稅業務是否依法繳納是重視的，還要有針對性的宣傳和輔導，使其能如實納稅申報，稅種范圍不僅僅是個人所得稅，還要涵蓋其他如營業稅、企業所得稅等應依法繳納應稅所得。

2、要擴大稅收征管檢查面，重視事業單位稅收征管檢查。如針對營業稅和房產稅，在稅收檢查時，要充分檢查出租方和承租方，檢查中發現個體經營戶承租事業單位或者是事業單位法人的出租房屋而沒有依據《發票管理辦法》的相關規定辦理的，應依法采取相應處理辦法嚴肅處理，使事業單位依法納稅，防止漏征漏管。

3、稅務機關應加強與房管部門的聯系，及時了解事業單位的房屋出租情況，建立完善的房屋出租情況臺帳，據此做好事業單位房屋出租房產稅的征收工作。對承租方應加強房屋租賃憑據的監督審核，對未取得正式合法憑據的，要依據《發票管理辦法》的相關規定嚴格處理，以此做好出租方營業稅及相關稅金的征收。

4、加強與財政非稅部門聯系，及時了解單位涉稅項目情況，掌握稅收征收源。

三、要解決問題，最根本的辦法還是要從事業單位本身著手

1、增強單位負責人、財務人員納稅意識，形成單位主動納稅。必須讓事業單位負責人、財會人員意識到事業單位只要有涉稅業務發生，一樣負有依法納稅的義務，不容忽視。單位設稅務會計崗，對增強單位單位負責人、財務人員甚至是一般工作人員的納稅意識有不可或缺的作用。

2、設立稅務會計師崗位

事業單位在負責人的領導下，設立稅務會計崗，負責及時辦理各種涉稅事項，配合財務負責人開展各項涉稅工作，建立并形成相應的業務機制。

（1）建立單位稅務業務相關制度，如單位個人所得稅扣繳工作規程、門面租金收入納稅操作規范等，以制度規范單位涉稅業務辦理。在將單位發放的工資薪金性質的員工所得，履行代扣代繳義務時注意將各種津補貼、加班費、獎金、過節費學校教師的課時費、各種實物福利及年終一次性收入所得計入應納稅所得額，并將個人納稅情況告知員工。

（2）嚴格劃分事業性收入與經營性收入，加強對事業單位經營所得管理，從以下兩方面出發：

首先要加強對完稅憑證的管理。單位資產出租收入應該到地稅局開具房產稅出租憑證，同樣承租合同應該據實填寫；同時建立固定資產出租情況臺賬、鑒定收入支出情況臺賬等，做到有賬可查。

其次，加強票據管理，建立健全的單位票據使用規范，嚴格按規定使用收費收據與稅務發票，避免違規用稅務發票收費或用財政票據收取經營收入而繞開財政或少繳稅。

以單位門面出租收入為例，很多單位通過開具行政事業單位往來款收據、普通收據等，逃避國家的稅收。如果單位設有稅務會計崗位，對單位的固定資產出租等涉稅項目進行專人管理，建立相關臺賬，規范票據管理使用，及時處理納稅業務，則可大大降低單位稅務風險。

綜上所述，在事業單位設置稅務會計崗位，發揮稅務會計師作用，對事業單位依法納稅、避免稅務風險、做好納稅核算與籌劃等都具有重要意義。

參考文獻：

[1]http：//www.kj968.com/bencandy.php?fid=123&id=3742

[2]國家稅務總局關于印發《國家稅務局系統事業單位財務管理辦法（試行）》的通知國稅發[2002]64號

[3]中華人民共和國個人所得稅法

[4]中華人民共和國房產稅暫行條例