物流業企業營改增稅負不減反增現象分析

王明霞

摘要：在我國現代服務行業中，物流業具有至關重要的作用和地位。在營改增稅務改革之前服務業實行的都是營業稅稅制，國家實行服務業全面改革后，化解了制約服務業發展的稅制瓶頸，給服務業發展帶來了重大機遇，但對服務業稅負的影響具有雙重效應，導致部分服務企業尤其是物流業企業稅負不減反增。本文對物流業稅負的具體情況及可能存在的問題進行分析，并提出了相應的對策。

關鍵詞：物流企業 營改增 稅負

營改增稅制的改革于2016年全面推行，物流業作為現代服務行業涉及的相關物流輔助業務、交通運輸服務和貨運代理服務均被納入到全面營改增的試點范圍內。物流行業在實行營改增后，主要適用6%和11%的增值稅率，根據企業實行營改增后的實際情況來看，其中部分企業出現了稅負不減反增的現象，與實行營改增稅制改革的目的不符。

一、營改增的相關概述

財政部和國家稅務總局在2011年聯合出臺和發布了一系列營業稅改增值稅的試點方案及政策法規，并對我國各行業營改增的相關內容和規范做出了明確的規定和說明，標志著我國正式開始進行營改增全面改革。目前我國的營改增稅務改革已經全面推開，在稅務改革、稅務征收、稅務管理上均進入了一個新的階段。其中物流企業的業務主要涉及交通運輸服務、商務輔助服務和一些相關的物流輔助業務，按照客戶實際需求提供的相關物流服務幾乎均被納入了此次營業稅改征增值稅的稅制改革范圍內。

二、物流業營改增的背景

營改增之前，我國物流企業提供物流服務主要跟營業稅有關，在提供服務的過程中又跟增值稅有關。營業稅要求實施多環節全額征稅，每交易一次就應當按照交易所得繳納營業稅，而物流業的特殊性決定了交易次數較多，重復征稅的問題也就比較突出。同時，由于物流企業難以抵扣因為外購燃料、固定資產等已經繳納過的增值稅的部分的進項稅，從而造成增值稅與營業稅的雙重征收。為了避免重復納稅，物流企業就會更加偏向于選擇生產服務內部化的經營模式。這對于物流企業專業化分工和服務外包的發展非常不利，從長遠來看，也會影響到我國產業結構的調整及經濟發展方式的轉變。所以物流業的營改增是歷史發展的必然。

三、營改增背景下可能造成物流業稅負增加的問題

（一）稅率發生變化

在經過營改增稅制改革后，物流企業的稅率也隨之發生了相應的變化，其中物流企業中主要從事交通運輸業的稅率由稅制改革前的3%的營業稅增至改革后的11%增值稅稅率，而從事物流輔助服務業的，則由改革前5%的營業稅升至6%的增值稅，稅率均有不同程度的增高。由于從事物流服務的原有企業大部分購進固定資產都是營改增之前購進，導致可抵扣進項稅額不足，并且原運輸業和貨運代理業流通環節可以差額征稅跟現在的進項抵扣并沒有太大區別。在這種情況下，稅率的增加明顯會帶來物流企業稅負的增加。

（二）物流各環節稅目稅率不統一，企業納稅風險增加

營改增之前，物流業務分為交通運輸和服務業兩個營業稅稅目。營改增之后，增加了物流輔助業務、輔助服務和交通運輸服務三個稅目。前兩者適用6%的稅率，后者適用11%的稅率，針對具體業務需繳納的增值稅各有不同的規定，但三者的征收范圍比較相似，在實際業務中，物流企業很難將各業務按照稅目精確的劃分，加上各地稅務機關對于這三個稅目的理解也存在偏差導致實際的執行結果千差萬別。另外目前大部分物流企業都屬于兼營企業，但各地稅務機關卻按照不同的稅目稅率征稅，企業一般在稅務核算上難以準確劃分，從而導致一定的稅務風險。

（三）部分政策過于籠統，使得各地執行存在明顯差異

以國際貨運代理業為例，2013年8月1日起，試點納稅人提供的國際貨運代理服務免征增值稅。大多數的稅務機關對于這一政策的不完全解讀和理解，導致許多的貨運代理企業無法及時享受免稅政策，進而使得企業進項稅抵扣不足，稅負明顯增加。雖然在2014年國家又對免稅政策進行了明確的解讀和公告，但是在政策實際的執行過程中由于各地稅務機關對政策的理解有不同程度的偏差，仍導致一些貨運代理企業無法享受免稅政策，增加了企業的管理難度和稅務風險。

（四）發票管理難度加大

在營業稅改征增值稅全面施行后，增值稅發票的管理和獲取對于物流企業來說難度較大。在實際的交易過程中，并不是所有的企業都能夠提供增值稅專用發票，例如對于交通運輸業來說，當提供修理修配服務的是小規模納稅人時，物流企業此時就無法獲得增值稅發票。另外，開具增值稅專用發票相對營業稅發票而言需要提供更多的信息，這給企業的發票管理增加了一定的難度。再有，由于目前稅務的監管力度不夠、體系尚未健全等原因都使得物流企業在發票管理上存在一些問題。

（五）物流價格上升

自從營改增宣布在全國推行后，給物流企業的各項業務帶來了不同程度的影響。尤其在短期內物流企業的進項稅額抵扣無法完全覆蓋成本，并且在營改增后交通運輸業的稅率有著明顯的提高，由稅改前3%的營業稅改為了目前11%的增值稅，直接導致物流企業的稅負增加。在這樣的環境下，物流面臨著巨大的壓力，物流成本的增加必將向消費者轉移即上調物流價格。

四、營改增背景下物流企業應對稅負不減反增的對策

（一）加強成本項目管理

目前大部分物流企業的成本管理方法仍停留在傳統的成本核算層面，在項目成本控制和管理方面嚴重缺乏管控力度。從管理觀念上看，物流企業應當樹立物流成本的總體概念，即控制物流總成本。從管理方法上看，物流企業應積極學習和改進企業現行的項目成本管理方法，進一步加強成本項目管理。物流成本作為企業占據市場競爭優勢和維護客戶關系的重要戰略資源，必須要通過先進、科學、合理的項目成本管理來獲取和掌控，進而有效增強物流企業的市場競爭力。

（二）細化服務，制定差別定價方法

在當今競爭激烈、市場環境復雜的情況下，一些物流企業為了爭搶客戶和資源采用壓價、競價等不正當競爭手段。這種低水平、不計后果的競爭不僅給物流市場帶來了混亂而且阻礙了物流產業的進一步發展。因此為了避免惡性競爭，物流企業需要對行業的相關服務進行細化并制定差別定價方法，發掘自己的核心產品和競爭優勢，在各個細分出來的市場上實行不同的價格，真正實現在充分考慮到消費者利益的同時保證物流企業自身的利益。endprint

（三）加強發票管理，提高員工綜合素質

營改增的稅務改革涉及的不僅僅是企業的財務核算，其對物流企業的整個運營都會產生一定的影響，因此物流企業在加強發票管理的同時，還要重視對員工綜合素質的提高。物流企業可以通過開展增值稅專題講座和營改增知識培訓給員工提供學習機會，督促員工積極主動的去掌握營改增改革后相應的財稅政策，進而有效提高物流企業員工的職業技能素質和水平。

（四）對企業各種業務進一步細分

物流企業在實際的業務運營工作中，會同時存在混合型銷售和兼營的行為，而各項業務涉及的稅目和稅率均不一樣，如果不進行劃分，按稅務規定會被要求從高計稅。物流企業需要研究稅務政策，積極與稅務機關溝通，按照稅務要求進行業務細分和核算，從而有效避免或降低物流企業的納稅風險。

（五）開展科學的稅務籌劃，借助優惠政策合規降稅

業務劃分的另一個好處是通過對物流企業的業務流程進行合理規劃和科學的稅務籌劃，最大限度地利用稅收法規中一切對于企業有利的規定和條款；并積極掌握和了解政府對物流行業實行的各項稅收優惠和財政補助政策，做到合理、合法、合規的幫助企業降低稅收負擔。比如企業的規模不大，取得進項發票有困難，但年銷售額超過500萬，也可以經過業務拆分轉為小規模納稅人身份，增值稅征收率降為3%，從而達到降低企業的整體稅負的效果。

（六）合理選擇供應商

物流企業在經營的過程中會接觸到眾多的供應商和合作商，實際交易時肯定會涉及增值稅。而營改增后增值稅可以進行抵扣，因此針對非免稅項目的合作時，物流企業應盡量與能夠提供增值稅發票的供應商合作。合同方面，無論是新簽訂的合同、已經簽訂且在實施的合同或已經履行完畢的合同，物流企業應及時關注供應商的納稅人身份變化，如當供應商轉變為增值稅一般納稅人時就需要求其開具增值稅專用發票。特殊情況下選擇小規模納稅人作為供應商，也應要求其到稅務機關代開增值稅專用發票，從而增加企業的可抵扣進項，進而降低稅負。

五、結束語

綜上所述，實行營改增以來，由于稅率的變化和計稅方法的不同，部分物流企業稅負不減反增，為了有效應對這一現象，企業應當加強成本管理，進行業務細分，充分利用稅收優惠，采取一系列的措施最大限度地降低企業稅收負擔，提高企業的競爭力。endprint