我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險成因與防范措施研究

于海汛

摘要：本文從商業(yè)銀行會計的有關(guān)概念入手，全面分析商業(yè)銀行會計風(fēng)險的現(xiàn)狀與成因，進而針對商業(yè)銀行會計中出現(xiàn)的問題提出建設(shè)性的意見與建議，以期促進我國商業(yè)銀行在經(jīng)濟新常態(tài)下獲得更好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 會計風(fēng)險 成因 防范措施

商業(yè)銀行運營管理部門是商業(yè)銀行的重要盈利部門之一，主要是負(fù)責(zé)商業(yè)銀行的會計核算與監(jiān)督工作。商業(yè)銀行會計工作在給商業(yè)銀行創(chuàng)造收益的同時也給商業(yè)銀行的運行帶來了諸如會計信息不透明、內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制不嚴(yán)密等會計風(fēng)險。加上我國金融體制改革浪潮的影響，外部經(jīng)濟環(huán)境對商業(yè)銀行的要求進一步加強，商業(yè)銀行在應(yīng)對外部經(jīng)濟風(fēng)險的同時還要加強對自身經(jīng)營風(fēng)險的監(jiān)控，降低會計風(fēng)險，持續(xù)健康發(fā)展。

一、商業(yè)銀行會計與會計風(fēng)險的有關(guān)概念

商業(yè)銀行會計是商業(yè)銀行利潤來源的重要組成部分，盡管其帶來的利潤非常可觀，但是它所隱藏的風(fēng)險對于商業(yè)銀行的發(fā)展來說也是急需引起重視的。

（一）商業(yè)銀行會計

眾所周知，商業(yè)銀行會計是以貨幣作為計量單位，運用會計的基本原理和方法，對商業(yè)銀行日常業(yè)務(wù)活動與財務(wù)活動進行核算、反映與控制的重要信息系統(tǒng)和管理活動。商業(yè)銀行的研究對象具體包括存款、貸款、結(jié)算、現(xiàn)金出納、票據(jù)承兌與貼現(xiàn)、金銀收兌、外匯買賣、證券投資、信托、租賃及各項其他創(chuàng)新型業(yè)務(wù)的收支與費用開支。

商業(yè)銀行會計具有會計信息綜合性、業(yè)務(wù)直接完成性、監(jiān)督范圍廣泛性、核算方法特殊性等特點。

（二）商業(yè)銀行會計與企業(yè)會計對比

商業(yè)銀行會計與企業(yè)會計在很大程度上有著共同的特點，二者在會計核算基本前提、一般原則、會計要素的設(shè)置、會計報表的編制格式與內(nèi)容、資產(chǎn)項目的計量方式、利潤項目的確認(rèn)與計量等方面大致相同。

而商業(yè)銀行會計與企業(yè)會計的區(qū)別主要表現(xiàn)在會計核算方法、會計科目設(shè)置、記賬方法、會計憑證設(shè)置和填列、會計賬簿的使用和會計核算形式等方面有著較明顯的區(qū)別。

（三）商業(yè)銀行會計風(fēng)險

所謂商業(yè)銀行會計風(fēng)險，就是金融機構(gòu)在經(jīng)營管理和日常業(yè)務(wù)辦理、監(jiān)督核算等一系列會計工作過程中，由于會計核算錯誤、會計信息提供失誤、技術(shù)、人員層面等原因而導(dǎo)致的決策失誤，以及因為周圍經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境、政策變化等情況而引起的使金融機構(gòu)的客戶資金、商業(yè)銀行財產(chǎn)、信譽等方面蒙受損失的可能性。

（1）隱蔽性強。商業(yè)銀行會計風(fēng)險隱藏于會計工作日常業(yè)務(wù)核算過程中，有一定的隱蔽性，一旦商業(yè)銀行會計人員對商業(yè)銀行會計風(fēng)險認(rèn)識不足或會計風(fēng)險防范意識淡薄就很容易引發(fā)商業(yè)銀行會計風(fēng)險。再加上目前日益發(fā)達的網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)與信息科技的進步又會加劇商業(yè)銀行會計的潛在風(fēng)險。

（2）突發(fā)性強。商業(yè)銀行會計風(fēng)險案件從案發(fā)到結(jié)束的過程時間短，只需要幾分鐘的時間。加上電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速傳輸，資金流動隨之加快，這給商業(yè)銀行的風(fēng)險處置和公安機關(guān)的資金追回帶來了很大的難度。往往會計風(fēng)險案件涉及金額較大，加上案件過程短，更突出了商業(yè)銀行會計風(fēng)險的突發(fā)性。

（3）延緩性強。商業(yè)銀行會計風(fēng)險中的會計賬務(wù)風(fēng)險是多發(fā)點，商業(yè)銀行會計工作人員一般很難在風(fēng)險發(fā)生的第一時間發(fā)現(xiàn)它們。有的類似案件從發(fā)生到被發(fā)現(xiàn)，經(jīng)歷了長達幾個月甚至幾年的時間。

（4）嚴(yán)重性強。由于商業(yè)銀行會計風(fēng)險隱蔽性強和延緩性強的特點，加上會計風(fēng)險涉及金額往往較大，進一步加大商業(yè)銀行因其會計風(fēng)險而需要承擔(dān)的經(jīng)濟損失。商業(yè)銀行需要承擔(dān)的損失越大，對其發(fā)展?fàn)顩r的影響就越大，進而影響商業(yè)銀行的聲譽。如果涉案金額龐大，還有可能引發(fā)社會的恐慌，不利于社會經(jīng)濟的平穩(wěn)運行。因此說商業(yè)銀行的會計風(fēng)險具有嚴(yán)重性強的特點。

二、商業(yè)銀行會計風(fēng)險分類與防范意義

（一）商業(yè)銀行會計風(fēng)險分類

1.按風(fēng)險損失程度可劃分為三種

（1）一般性會計風(fēng)險。商業(yè)銀行一般性會計風(fēng)險是指商業(yè)銀行的會計部門在報表統(tǒng)計、重控資料、金庫等現(xiàn)金、賬務(wù)核算過程中出現(xiàn)的工作失誤或其他主觀因素等原因給銀行帶來的一般損失的可能。一般性會計風(fēng)險對商業(yè)銀行的影響程度小，一般可以通過內(nèi)部檢查發(fā)現(xiàn)，便于彌補。

（2）重大會計風(fēng)險。重大會計風(fēng)險是指商業(yè)銀行會計工作人員在日常工作過程中，由于疏忽或失誤導(dǎo)致的商業(yè)銀行重要文件、資料、重要空白憑證的丟失；或者導(dǎo)致商業(yè)銀行資產(chǎn)、客戶資金丟失；或違反國家會計法律法規(guī)，出現(xiàn)違規(guī)操作；或者違反商業(yè)銀行內(nèi)部合規(guī)操作制度，引發(fā)的資料丟失、信息泄漏等惡性事件，進而給銀行帶來損失的可能。

（3）特別重大會計風(fēng)險。商業(yè)銀行特別重大會計風(fēng)險是指商業(yè)銀行會計部門出現(xiàn)會計工作人員私設(shè)金庫，私自留存資金或者私自設(shè)立表外賬戶、偽造變造或編造虛假賬戶信息或者票據(jù)等非法提供虛假信息、編造賬務(wù)報表等特別重大的違法違規(guī)行為。由于這些違法行為而給商業(yè)銀行帶來非常嚴(yán)重的經(jīng)營后果。

2.按風(fēng)險產(chǎn)生原因可劃分為四種

（1）會計操作風(fēng)險。商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險是指商業(yè)銀行會計工作人員在其日常業(yè)務(wù)操作中由于工作疏忽、工作失誤業(yè)務(wù)流程不熟練等原因引起的商業(yè)銀行資金流失的可能。

（2）會計核算風(fēng)險。商業(yè)銀行會計核算風(fēng)險是指商業(yè)銀行會計在資金清算、票據(jù)核算過程中由于制度不健全或工作人員工作疏忽等原因所導(dǎo)致的一系列的可能出現(xiàn)的損失。

（3）會計監(jiān)督風(fēng)險。商業(yè)銀行會計監(jiān)督風(fēng)險是指商業(yè)銀行運營過程中會計監(jiān)督職能弱化，運營合法性、合理性監(jiān)督松懈，進而引起的帶來損失的可能。

（4）會計人員道德風(fēng)險。商業(yè)銀行會計人員道德風(fēng)險是指商業(yè)銀行會計人員在從業(yè)道德上受到外界影響、利益的蒙蔽、違背職業(yè)道德的要求、違規(guī)、違法操作的行為，這些行為所引發(fā)的會給商業(yè)銀行帶來損失的可能。

（二）商業(yè)銀行會計風(fēng)險防范意義endprint

加強商業(yè)銀行風(fēng)險防范和監(jiān)督預(yù)警機制，可以從一定程度上有效控制商業(yè)銀行會計運營工作的有序進行、認(rèn)識商業(yè)銀行會計工作存在的隱患、彌補商業(yè)銀行會計管理存在的制度漏洞、適應(yīng)當(dāng)下經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展要求，從而監(jiān)督與防范各種可能出現(xiàn)的商業(yè)銀行會計風(fēng)險，即使發(fā)生會計風(fēng)險事件也可以將風(fēng)險損失降到最低，減小會計風(fēng)險案件對商業(yè)銀行的不利影響，保證商業(yè)銀行的健康持續(xù)發(fā)展。

商業(yè)銀行會計風(fēng)險的防范，有利于加強銀行在當(dāng)下經(jīng)濟發(fā)展進入經(jīng)濟新常態(tài)環(huán)境下的自我監(jiān)督意識，制定適合時代要求的經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略，加強內(nèi)部控制，提升風(fēng)險防范水平，進而增強自身競爭實力。

三、商業(yè)銀行會計風(fēng)險現(xiàn)狀與成因分析

盡管我國商業(yè)銀行會計發(fā)展已經(jīng)進入一個平穩(wěn)運行階段，在會計賬務(wù)核對工作方面做得較好，能夠堅持賬務(wù)核算五項制度，重要空白憑證和有價單證的管理較為嚴(yán)謹(jǐn)，對印章、密押能夠進行科學(xué)管理，并能保證規(guī)范的業(yè)務(wù)操作流程，但是我國商業(yè)銀行會計仍然存在一些問題。由中國工商銀行發(fā)布的《稽核檢查案例匯編》中顯示其會計部門發(fā)生的風(fēng)險案件集中于會計核算、出納及進庫管理、會計結(jié)算等方面，分別占其會計部門風(fēng)險案件的60%、26%和8%。

（一）商業(yè)銀行會計信息披露不及時，存在會計信息失真問題

會計信息的失真會直接或間接引發(fā)商業(yè)銀行會計風(fēng)險，對于商業(yè)銀行經(jīng)營運行來說可能會引發(fā)其財務(wù)風(fēng)險，嚴(yán)重的可能引發(fā)社會問題，導(dǎo)致影響整個商業(yè)銀行或者銀行業(yè)的金融危機，進而會影響商業(yè)銀行的聲譽，影響國家經(jīng)濟甚至社會的健康發(fā)展。

（二）商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制管理制度的建設(shè)存在延后性

雖然我國商業(yè)銀行近幾年來已經(jīng)加強了內(nèi)控制度的建設(shè)，但是還是有許多銀行對這一方面的改進存在著延后性。其具體表現(xiàn)為：缺乏對實際經(jīng)營狀況的分析，無法合理配置內(nèi)控制度資源，內(nèi)控制度不夠完整，實際操作上又相對滯后。這就導(dǎo)致商業(yè)銀行難以與現(xiàn)行的金融改革制度相配合，難以進行有效的會計內(nèi)部控制管理工作。

（三）規(guī)章制度的頒布與實施存在一定的差距

盡管我國商業(yè)銀行現(xiàn)階段的經(jīng)營管理內(nèi)控制度建設(shè)基礎(chǔ)較好，但規(guī)章制度的落實情況并不是非常理想。而且，往往新制度的出臺是源于風(fēng)險的出現(xiàn)，制度的出臺與風(fēng)險的防范本身就存在一定的時間差距。再加上有的商業(yè)銀行網(wǎng)點內(nèi)控制度的執(zhí)行落實不到位，商業(yè)銀行會計工作人員對規(guī)章制度的認(rèn)識不足，容易在業(yè)務(wù)辦理過程中出現(xiàn)未按照有關(guān)制度要求辦理甚至是出現(xiàn)違規(guī)操作的行為，引發(fā)商業(yè)銀行的一系列會計風(fēng)險。

（四）會計團隊整體業(yè)務(wù)水平不夠先進

目前，我國商業(yè)銀行會計從業(yè)人員平均年齡較大，整體素質(zhì)相對較低，所以會計人員隊伍建設(shè)方面有待提升。如2016年商業(yè)銀行校園招聘活動中，以山東省為例，中國銀行招錄500人、交通銀行招錄283人、中國建設(shè)銀行招錄340人、農(nóng)業(yè)銀行招錄163人、中信銀行招錄150人。可見，商業(yè)銀行在應(yīng)屆大學(xué)生招錄工作中，需要招錄的總?cè)藬?shù)較多，但相對于其業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模仍有一定的差距。這些商業(yè)銀行現(xiàn)有的會計人員存在缺乏緊跟行業(yè)發(fā)展腳步的崗位培訓(xùn)的情況，制度學(xué)習(xí)與流程操作受到一定的限制，容易出現(xiàn)業(yè)務(wù)操作不規(guī)范、風(fēng)險責(zé)任意識薄弱等現(xiàn)象，從而引發(fā)商業(yè)銀行會計風(fēng)險。

（五）外部經(jīng)濟環(huán)境對商業(yè)銀行經(jīng)營要求提升

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展速度的平穩(wěn)放緩，我國經(jīng)濟發(fā)展進入下行階段。在這一新的經(jīng)濟環(huán)境中，商業(yè)銀行的發(fā)展不容樂觀。我國經(jīng)濟增速出現(xiàn)年均經(jīng)濟增長速度放緩的換擋回落現(xiàn)象：我國的經(jīng)濟增速從過去30年的年均10%左右的高速增長轉(zhuǎn)為近幾年的年均7%-8%的中高速增長，與之前相較年均增速回落大概二到三個百分點，我國2010年-2015年的國內(nèi)生產(chǎn)總值變化見右表。

加上2015年銀行存款保險制度的出臺，外部經(jīng)濟大環(huán)境給商業(yè)銀行帶來發(fā)展機遇的同時也需要面臨著更多的風(fēng)險。在這些風(fēng)險中，會計風(fēng)險也是不可避免的。

四、防范我國商業(yè)銀行會計風(fēng)險的措施與合理化建議

我國商業(yè)銀行可以借鑒西方國家商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗，結(jié)合自身發(fā)展?fàn)顩r與發(fā)展戰(zhàn)略，制定適合自己的防范會計風(fēng)險有效措施，獲得更好的發(fā)展。

（一）加強社會監(jiān)督，提升會計信息社會透明度

我國《公司法》對企業(yè)的社會責(zé)任做出了明確的規(guī)定，要求我國企業(yè)在從事經(jīng)營活動時，接受我國政府和社會公眾的監(jiān)督，承擔(dān)社會責(zé)任。而商業(yè)銀行作為我國具有特殊性質(zhì)的公眾企業(yè)，在經(jīng)營活動中也應(yīng)該強化自身社會責(zé)任感，把承擔(dān)社會責(zé)任看作是法律的約束來執(zhí)行。

商業(yè)銀行可以按照《商業(yè)銀行會計信息披露辦法》的要求，找出自身與其他商業(yè)銀行在會計信息披露上的差距，發(fā)現(xiàn)自身的不足之處，及時更正與修改，達到行業(yè)要求。當(dāng)然，提升商業(yè)銀行會計信息透明度的建設(shè)工作中，社會監(jiān)督的作用不容小覷。然而作為社會監(jiān)督中的社會大眾群體有著專業(yè)知識不足、監(jiān)督意識不強等特點，商業(yè)銀行可以針對社會公眾的銀行報表查閱特點，在報表附注中加入對專業(yè)數(shù)據(jù)來源與用途的詳細講解，便于社會大眾群體更精確的掌握商業(yè)銀行的發(fā)展?fàn)顩r，了解周圍的經(jīng)濟環(huán)境。作為商業(yè)銀行的外部監(jiān)管機構(gòu)，更有責(zé)任營造一個良好的商業(yè)銀行競爭發(fā)展環(huán)境，通過提升社會監(jiān)督力度，有利于商業(yè)銀行對會計信息的披露，有助于幫助政府機關(guān)、監(jiān)督機構(gòu)、社會公眾更真實的掌握商業(yè)銀行發(fā)展?fàn)顩r。

（二）建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度，完善內(nèi)部核算體系

商業(yè)銀行穩(wěn)定的行業(yè)發(fā)展離不開嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度與完善的內(nèi)部核算體系。因此，商業(yè)銀行不僅要建立嚴(yán)格的人員控制與有效的管理機制，還要從制度的制定和執(zhí)行上建立相應(yīng)的制約監(jiān)督機制。

在內(nèi)部控制方面商業(yè)銀行可以從內(nèi)部檢查、財務(wù)監(jiān)督、權(quán)力制衡和責(zé)任量化等方面入手，加強內(nèi)部檢查部門對會計人員合規(guī)操作流程的定期檢查。從操作流程上嚴(yán)格控制，在風(fēng)險發(fā)生的源頭處著手；在財務(wù)監(jiān)督方面落實監(jiān)督工作，對財務(wù)狀況的監(jiān)督檢查做到有效的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)財務(wù)運行管理中的問題、尋找問題發(fā)生的原因、查找會計工作的問題與漏洞、積極地進行彌補與改正；在權(quán)力制衡方面，落實好內(nèi)部權(quán)力制衡機制、監(jiān)督層級授權(quán)機制的落實情況，加大檢查力度，避免因權(quán)利制衡不到位而引發(fā)客戶資金流失或商業(yè)銀行會計人員內(nèi)外勾結(jié)造成銀行資金損失的會計風(fēng)險，定期檢查商業(yè)銀行會計部門各崗位權(quán)利制衡機制；在責(zé)任量化方面，商業(yè)銀行會計部門要加強對會計工作人員的責(zé)任意識培養(yǎng)與風(fēng)險警示、完善商業(yè)銀行會計部門的責(zé)任量化管理，做到責(zé)任明確、有據(jù)可依。endprint

在內(nèi)部核算方面商業(yè)銀行可以從完善核算體系、妥善保管賬務(wù)處理資料等方面著手，不斷增強商業(yè)銀行會計人員對于會計核算制度與會計制度的認(rèn)知程度，落實會計核算制度的準(zhǔn)確實施；賬務(wù)資料方面，妥善保管好商業(yè)銀行會計日常工作中的賬務(wù)資料，保證賬務(wù)資料的真實性與完整性，避免因賬務(wù)資料流失或偽造所引發(fā)的會計風(fēng)險，確保在發(fā)生會計風(fēng)險案件時有賬可依。

（三）強化信息技術(shù)建設(shè)，建立完善的會計風(fēng)險預(yù)警機制

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與信息通信技術(shù)的不斷進步，商業(yè)銀行信息技術(shù)也需要緊跟時代發(fā)展的潮流，積極地進行技術(shù)升級與技術(shù)改造。目前，我國商業(yè)銀行會計信息技術(shù)水平的發(fā)展已經(jīng)較為先進，但是隨著技術(shù)的發(fā)展與變革，同樣也帶來了一定的技術(shù)風(fēng)險。因此，商業(yè)銀行仍需要不斷加強信息技術(shù)建設(shè)，尋求多方合作，多維度、多領(lǐng)域的探索風(fēng)險防范措施，增強跨級風(fēng)險的監(jiān)督預(yù)警機制，更合理地利用網(wǎng)絡(luò)資源、技術(shù)改造不斷升級。

商業(yè)銀行通過強化對會計部門的信息技術(shù)建設(shè)，可以有效防控會計前臺風(fēng)險、防止客戶信息盜用、有效控制因商業(yè)銀行技術(shù)問題而造成的客戶資金損失等問題，商業(yè)銀行可以通過加強對運營管理部門的重視程度，加大對會計部門的資金投入，引入新的緊跟技術(shù)發(fā)展水平的系統(tǒng)和硬件設(shè)施通過加強商業(yè)銀行后臺技術(shù)建設(shè)，學(xué)習(xí)同業(yè)在技術(shù)建設(shè)上的成功經(jīng)驗，協(xié)助內(nèi)部控制制度與內(nèi)部核算體系的正常運行。

（四）引入新型人才，加強員工培訓(xùn)

商業(yè)銀行會計管理部門可以通過加強對員工的技能培訓(xùn)、業(yè)務(wù)訓(xùn)練、內(nèi)部激勵等方法降低因商業(yè)銀行會計人員專業(yè)知識、業(yè)務(wù)技能等因素引發(fā)的會計風(fēng)險。商業(yè)銀行的員工培訓(xùn)可以適當(dāng)引入國外銀行人員培訓(xùn)經(jīng)驗，配合自身會計團隊的發(fā)展情況進行有針對性的查缺補漏。

我國商業(yè)銀行在人才招聘、優(yōu)秀人員引進方面可以學(xué)習(xí)西方國家商業(yè)銀行會計人員招聘方法，招錄優(yōu)秀的應(yīng)屆畢業(yè)生；在人才引進方面可以適當(dāng)增加對于同業(yè)優(yōu)秀人才的引入數(shù)量，在同業(yè)人員引入與培養(yǎng)中吸收同業(yè)的有效經(jīng)驗，合理引進同業(yè)銀行的成功管理方法和成功的風(fēng)險應(yīng)對經(jīng)驗，培養(yǎng)適應(yīng)自身發(fā)展戰(zhàn)略與時代發(fā)展要求的復(fù)合型人才。通過人才的引入與吸收，加上恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)培訓(xùn)、定期的思想道德和政治教育，加強商業(yè)銀行會計工作人員對企業(yè)的榮譽意識和風(fēng)險防范意識，降低商業(yè)銀行會計人員因風(fēng)險意識淡薄、企業(yè)榮譽意識缺失等原因引發(fā)的會計風(fēng)險水平，培養(yǎng)與營造優(yōu)良的企業(yè)文化環(huán)境，控制會計風(fēng)險。

五、結(jié)論

我國商業(yè)銀行數(shù)量較多，網(wǎng)點鋪設(shè)范圍更加全面與到位。但是隨著我國經(jīng)濟形勢的轉(zhuǎn)變，我國各商業(yè)銀行之間的市場競爭越來越激烈。商業(yè)銀行會計作為商業(yè)銀行運行工作的主要組成部分，發(fā)揮著重要的監(jiān)督與核算作用。盡管我國大部分商業(yè)銀行會計工作體系較為完備，會計風(fēng)險抵御能力較強，但是不得不說會計風(fēng)險仍是難以避免的風(fēng)險之一。因此，我國商業(yè)銀行可以通過分析自身會計風(fēng)險案件與同業(yè)甚至西方國家會計風(fēng)險案例結(jié)合自身發(fā)展現(xiàn)狀與發(fā)展戰(zhàn)略要求借鑒西方國家商業(yè)銀行會計發(fā)展的成功經(jīng)驗，不斷加強學(xué)習(xí)、積極應(yīng)對風(fēng)險、合理轉(zhuǎn)化風(fēng)險，完善自身風(fēng)險防御體系，加強自身應(yīng)急設(shè)施建設(shè)和企業(yè)文化建設(shè)。通過加強外界監(jiān)督、強化自身制度建設(shè)、嚴(yán)格內(nèi)部監(jiān)管、加強團隊建設(shè)等，降低商業(yè)銀行的會計風(fēng)險，使其在經(jīng)濟發(fā)展中乘風(fēng)破浪。endprint