會(huì)計(jì)信息失真的原因及對(duì)策研究

孫艷平

摘 要：會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員對(duì)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后所提取的一種有價(jià)值的信息，會(huì)計(jì)信息和企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及政府之間都有著密切的聯(lián)系，是會(huì)計(jì)信息使用者賴以生存的基礎(chǔ)。而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低不僅僅影響到企業(yè)以及與企業(yè)利益相關(guān)方，而更為重要的是其對(duì)國家的現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)和國家的整體經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)穩(wěn)定產(chǎn)生重要影響，因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量以及會(huì)計(jì)信息失真問題的研究對(duì)我國社會(huì)主義社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展有著重要的意義。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；原因；對(duì)策

隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和企業(yè)體制改革的不斷進(jìn)行，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量已經(jīng)在國民經(jīng)濟(jì)中的重要作用越來越突出，人們?cè)诮?jīng)濟(jì)生活中對(duì)會(huì)計(jì)信息依賴越來越強(qiáng)的背景下，會(huì)計(jì)信息的失真問題不可忽視。我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立以企業(yè)的體質(zhì)改革作為前沿陣地，股份制企業(yè)體制的建立在促進(jìn)我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，優(yōu)化資源配置，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以及轉(zhuǎn)換企業(yè)的經(jīng)營機(jī)制等方面具有重要的價(jià)值。但是我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，股份制企業(yè)尤其是上市公司在會(huì)計(jì)信息失真方面相當(dāng)嚴(yán)重，甚至達(dá)到了令人觸目驚心的程度，這對(duì)于我國建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)企業(yè)體質(zhì)改革有著非常重大的危害。

一、會(huì)計(jì)信息失真相關(guān)概念

1.會(huì)計(jì)信息含義

關(guān)于會(huì)計(jì)信息的概念我國學(xué)者有不同的看法，如張建華在《會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)》中認(rèn)為：會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)用會(huì)計(jì)方法記錄下來的一種會(huì)計(jì)信息源泉，而會(huì)計(jì)信息是對(duì)一系列會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的加工和處理，是對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的約束，會(huì)計(jì)信息是反映企業(yè)和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的主要依據(jù)。其中，會(huì)計(jì)信息包括的內(nèi)容主要有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的往來信息和財(cái)務(wù)信息兩大類。所謂的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息是指的外部業(yè)務(wù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)以及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)等信息；財(cái)務(wù)信息是指企業(yè)為了進(jìn)行財(cái)務(wù)管理而提供的信息：如資金的籌集、運(yùn)用和攤配等。

2.會(huì)計(jì)信息失真含義

按字面意思理解，會(huì)計(jì)信息失真也就是說會(huì)計(jì)信息提供者提供的會(huì)計(jì)信息失去了使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性要求的質(zhì)量特征。我國學(xué)者對(duì)其確切的定義并不統(tǒng)一，因此，筆者認(rèn)為所謂的會(huì)計(jì)信息失真就是指會(huì)計(jì)信息不能夠真實(shí)的反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，不符合我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。

二、會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

1.內(nèi)部原因

上市公司通過財(cái)務(wù)造假使得其會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)部動(dòng)機(jī)主要分為以下幾類：

首先是資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)，這種動(dòng)機(jī)是其進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的直接動(dòng)機(jī)，具體來說一是沒有上市的公司為了取得上市資格，或提高發(fā)行價(jià)格進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，二是已經(jīng)在股票市場(chǎng)上掛牌交易的上市公司為了獲取配股資格來提高股票價(jià)格，以免受到摘牌的處罰。三是為了配合股票 二級(jí)市場(chǎng)進(jìn)行炒作，這是由于股票在上市后上市公司為了維持股票價(jià)格的波動(dòng)水平通過財(cái)務(wù)造假來實(shí)現(xiàn)。

其次是契約動(dòng)機(jī)，由于在現(xiàn)代公司企業(yè)所有者和企業(yè)管理者之間是一種委托代理關(guān)系，在這種關(guān)系下所有者和經(jīng)營者的目標(biāo)往往會(huì)出現(xiàn)不一致的狀況，進(jìn)而就產(chǎn)生了道德風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)所有者為了激勵(lì)經(jīng)營者通常會(huì)采取報(bào)酬激勵(lì)的方式，而這種激勵(lì)方式往往都是以企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的，在這種情況下經(jīng)營者為了謀取在自己經(jīng)營期間自身利益的最大化，從而采取財(cái)務(wù)造假給投資者造成一種虛假的經(jīng)營業(yè)績(jī)，從而保持住自己的地位獲得最大化的報(bào)酬。

2.外部成因

首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完備性，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種合約具有客觀存在的不完備性從而使得企業(yè)在處理某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)無法可依的現(xiàn)象。其次是對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求不足，當(dāng)前我國會(huì)計(jì)信息的使用者由于對(duì)于會(huì)計(jì)信息利用缺乏內(nèi)部的動(dòng)機(jī)從而使得會(huì)計(jì)信息的需求出現(xiàn)嚴(yán)重不足的現(xiàn)象，從而使得財(cái)務(wù)造假無法被及時(shí)的發(fā)現(xiàn)。再次是會(huì)計(jì)技術(shù)本身的缺陷，使股權(quán)融資公司的財(cái)務(wù)造假成為可能，由于會(huì)計(jì)的處理方法是建立在多種假設(shè)的基礎(chǔ)之上，不同的會(huì)計(jì)人員對(duì)于同一會(huì)計(jì)資料進(jìn)行核算后其結(jié)果也會(huì)出現(xiàn)較大的差異，而會(huì)計(jì)人員正是利用了會(huì)計(jì)處理時(shí)的不同假設(shè)前提和各種可供選擇的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。

三、會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系建設(shè)

當(dāng)前我國已經(jīng)建立起了以《會(huì)計(jì)法》為核心，以《總會(huì)計(jì)師條例》、《會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例》等行政性法規(guī)以及《經(jīng)濟(jì)法》、《公司法》等為補(bǔ)充的會(huì)計(jì)法律體系。但是這些法律法規(guī)雖然規(guī)定細(xì)致嚴(yán)密，但是缺乏一定的可操作性。因此，我國在完善會(huì)計(jì)法律、法規(guī)發(fā)面不要設(shè)置太多的條條框框，要更加注重每一條具體法規(guī)的可操作性和實(shí)踐性，這樣就會(huì)使得會(huì)計(jì)法規(guī)的靈活性和激勵(lì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的積極性方面得到一定程度的提升。

2.加強(qiáng)法律監(jiān)督，加大執(zhí)法力度

（1）加強(qiáng)法律處罰力度

目前我國治理會(huì)計(jì)信息失真的法律法規(guī)存在著較大的問題，這主要表現(xiàn)在認(rèn)同同一法律事項(xiàng)時(shí)卻有著不同的法律解釋，例如在對(duì)會(huì)計(jì)造價(jià)的責(zé)任主體的處罰規(guī)定方面，各法律規(guī)范之間存在較大的差異，如對(duì)責(zé)任主體的罰款，刑法規(guī)定為2至20萬元，公司法是1至10萬元，證券法為3至30萬元，而會(huì)計(jì)法則規(guī)定為0.3至5萬元，可以明顯的看出，會(huì)計(jì)法在作為會(huì)計(jì)領(lǐng)域最具有法律效率的法規(guī)，其在對(duì)違法行為處罰力度上很明顯的要低于其它法律。因此，會(huì)計(jì)法應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)造成會(huì)計(jì)信息失真的責(zé)任主體的處罰力度，至少要與其它法律相持平，從而加強(qiáng)會(huì)計(jì)造假人員的違法成本，對(duì)其帶來較大的威懾力，從而遏制會(huì)計(jì)信息失真的問題。

（2）加強(qiáng)政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的杜絕，依靠法律法法規(guī)的同時(shí)政府也有著不可忽視的作用，政府監(jiān)督主要包括財(cái)務(wù)監(jiān)督和稅務(wù)監(jiān)督，我國新出臺(tái)的會(huì)計(jì)法雖然規(guī)定了政府監(jiān)督的責(zé)任，卻沒有明確規(guī)定政府監(jiān)督的具體措施，因此，政府要發(fā)揮好監(jiān)督職能，必須銀行、稅務(wù)、財(cái)政等政府職能部門相互配合對(duì)企業(yè)的各種帳證嚴(yán)格審查，才能在一定程度上杜絕企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的問題。endprint

（3）加強(qiáng)執(zhí)法力度

加強(qiáng)執(zhí)法力度就是說對(duì)會(huì)計(jì)信息造假的查處方面要體現(xiàn)出法律的強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性，各級(jí)司法部門和政府會(huì)計(jì)管理部門積極配合對(duì)于會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象嚴(yán)肅查處，決不留情。

3.完善公司治理結(jié)構(gòu)

（1）發(fā)揮董事會(huì)的核心作用

在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的現(xiàn)代企業(yè)中董事會(huì)在企業(yè)的治理中發(fā)揮著核心作用，因此，要對(duì)董事會(huì)制度進(jìn)一步完善，強(qiáng)化獨(dú)立董事的決策權(quán)限，從而確保董事會(huì)在企業(yè)治理中的核心作用。除此之外，完善董事的激勵(lì)和約束機(jī)制，讓其在經(jīng)濟(jì)上不依賴于其薪酬體系，從而避免被企業(yè)的高管人員所控制，從而能夠更好的服務(wù)于企業(yè)，對(duì)投資者和債權(quán)人更加負(fù)責(zé)。

（2）完善管理者的激勵(lì)機(jī)制

會(huì)計(jì)信息失真問題的解決在很大程度上要取決于對(duì)企業(yè)管理人員建立完善的激勵(lì)措施，通過健全的激勵(lì)機(jī)制可以在一定程度上杜絕經(jīng)營者為了追求自身的利益而進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，使得所有者和管理者的目標(biāo)趨向一致從而減少代理成本。對(duì)于管理者的激勵(lì)一般采用股權(quán)激勵(lì)和薪金激勵(lì)兩種方式，因此，股東大會(huì)要將薪金激勵(lì)和股權(quán)激勵(lì)相結(jié)合，建立起完善的經(jīng)營指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，以防止管理者諸如像通過財(cái)務(wù)造假等短期行為來為自身謀取利益和其它濫用職權(quán)的現(xiàn)象。

四、結(jié)論

會(huì)計(jì)信息失真的原因以及治理措施相當(dāng)復(fù)雜，長(zhǎng)期以來我國學(xué)術(shù)界對(duì)此進(jìn)行探討，對(duì)會(huì)計(jì)失真的原因和治理的措施都也進(jìn)行了較多的闡述，但是從實(shí)際的應(yīng)用效果來看，這些措施在防止會(huì)計(jì)信息失真方面收效甚微，出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因歸根結(jié)底主要是我們對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的本質(zhì)原因沒有能夠完全的找出來，對(duì)其治理是一門非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，我們要用全面的觀點(diǎn)看問題，采取多種方式進(jìn)行綜合治理，不可能一蹴而就。

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