營改增后餐飲企業(yè)稅負變化與應對措施分析

陸珂

摘要：2016年5月1日起，全國全行業(yè)全面實施營業(yè)稅改增值稅改革，金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產業(yè)、生活性服務業(yè)等納入營改增范圍之內，餐飲企業(yè)作為生活服務行業(yè)中的領軍者，營改增給餐飲企業(yè)經(jīng)營帶來了機遇和挑戰(zhàn)。本文首先分析了營改增對餐飲企業(yè)的主要影響，接著以無錫某知名餐飲企業(yè)為例分析了營改增給企業(yè)稅負帶來的變化，最后提出餐飲企業(yè)在新的稅收環(huán)境下的應對措施，為餐飲企業(yè)順應稅收改革，調整業(yè)務結構提出可行建議。

關鍵詞：營改增；餐飲企業(yè)；稅負；應對措施

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）025-0151-02

一、餐飲企業(yè)營改增簡析

餐飲業(yè)是指在一定場所，對食物進行現(xiàn)場烹飪、調制，并出售給顧客現(xiàn)場消費的服務活動。在“營改增”完成前，屬于營業(yè)稅應稅服務，稅率為5%。餐飲企業(yè)通過食材加工后向顧客提供餐飲成品，食材、飲料等直接材料支出是成本中最主要的部分。從原材料加工生產和產品銷售過程看，餐飲業(yè)與制造業(yè)有相似之處。營業(yè)稅不能抵扣進項稅額，營改增前餐飲業(yè)納稅人有重復納稅的情況。營改增后，餐飲業(yè)納稅人是小規(guī)模納稅人，稅率由5%降到3%，稅負有所下降，企業(yè)負擔減輕。餐飲企業(yè)是一般納稅人，按照稅率6%計算銷項稅額，抵扣進項稅額后繳納增值稅，企業(yè)可以通過取得增值稅抵扣憑證而消除重復納稅問題。

2016年5月國家全面推行營改增后，出臺相關規(guī)定明確了餐飲企業(yè)征稅的相關問題。國家稅務總局公告2016年第26號規(guī)定：餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進農業(yè)生產者自產農產品，可以使用國稅機關監(jiān)制的農產品收購發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計算抵扣進項稅額。財稅（2016）140號文件規(guī)定提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務”繳納增值稅。財稅（2018）32號規(guī)定自2018年5月1日起，納稅人購進農產品，原適用11%扣除率，扣除率調整為10%。

國家全面推行營改增主要目的是為了推進供給側改革，降低企業(yè)稅負。全面實施營改增兩年來，很多大型餐飲企業(yè)通過完善內部財務管理制度，充分確保抵扣項目，實現(xiàn)了減稅，促進了餐飲企業(yè)投資發(fā)展。

二、營改增對餐飲企業(yè)稅負的影響分析——以無錫W餐飲企業(yè)為例

（一）企業(yè)背景

無錫某W餐飲企業(yè)為無錫知名老字號企業(yè)，增值稅一般納稅人，以連鎖門店經(jīng)營為主。企業(yè)有直營店和加盟店，門店產品主要由企業(yè)生產配送中心統(tǒng)一配送。企業(yè)銷售分兩大類：一是按餐飲業(yè)核算的直營門店的餐飲銷售；二是按商品銷售核算的食品加工配送業(yè)務（主要是加盟店及合作單位）；另外還有部分自有房屋租賃業(yè)務。

（二）無錫W餐飲企業(yè)營改增前后稅負對比

無錫某W餐飲企業(yè)2016年1至4月公司應交營業(yè)稅52萬元，增值稅23萬元，合計應交75萬元。至2016年12月公司全年應交營業(yè)稅52萬，增值稅64.8萬元，合計應交116.8萬元。2015年公司全年應交營業(yè)稅135萬元，增值稅46.5萬元，合計181.5萬元。兩年對比實施營改增以來，營改增政策使公司減少稅收64.7萬元。

表1、表2選取了無錫某W餐飲企業(yè)2015年12月至2016年4月與2016年12月至2017年4月的流轉稅數(shù)據(jù)進行了對比。對比表1、表2可以發(fā)現(xiàn)，近幾年餐飲業(yè)整體形勢一般，同業(yè)競爭激烈，W餐飲企業(yè)營改增前后銷售額未有明顯增長，但稅負有了大幅度下降，提升了企業(yè)的盈利狀況，增加了企業(yè)的經(jīng)營信心，W餐飲企業(yè)享受到了國家營改增對服務業(yè)的減稅政策。

（三）營改增對企業(yè)的影響

1.進項抵扣稅額增加。營改增之前W餐飲企業(yè)僅對商品銷售配送相關的原材料成本進行了抵扣，占總成本支出較少。營改增后W企業(yè)要求各供應商全部開具專票結算進行進項稅抵扣。目前除零星采購外，W企業(yè)大部分固定的供應商全部是要求開具專票的，另外水、電、蒸汽燃氣等費用支出也全部開具專票，因此W企業(yè)的進項稅抵扣額明顯增加。

2.外賣業(yè)務稅額下降。根據(jù)財稅2016年140號文的對餐飲企業(yè)銷售經(jīng)過自己生產、加工外賣食品與堂食適用同樣的增值稅政策。W企業(yè)從2017年1月份起對店內生產的外賣鹵菜按6%的稅率計算增值稅。2017年1至4月含稅銷售額為711600.6元，按6%的稅率換算銷售額為671312.32元，銷項稅為40279.28萬。營改增之前外賣鹵菜是按17%的增值稅稅率計算，如按17%的稅率換算銷售額為608205.64元，銷項稅為103394.96。稅率變化稅額減少近6萬元。

3.規(guī)范核算流程。營改增以來W餐飲企業(yè)公司財務及業(yè)務部門不斷調整完善增值稅核算流程，分清各種業(yè)務，規(guī)范取得的各類發(fā)票，由原來的營業(yè)稅核算全面轉換成增值稅核算。經(jīng)營活動中也有核算或票據(jù)不規(guī)范的情況，W企業(yè)財務人員和稅務人員及時保持溝通，發(fā)現(xiàn)問題及時調整，W企業(yè)在營改增過程中確認享受到了國家給予企業(yè)的減負政策。

4.加大投資規(guī)模。W企業(yè)加大了投資，擴大了業(yè)務規(guī)模。W企業(yè)更新了部分生產設備、增加了運輸車輛，新開門店，另外W企業(yè)的高速公路服務區(qū)洽淡合作也正積極推進中，這些業(yè)務調整都可以增加企業(yè)的進項稅額，擴大企業(yè)規(guī)模與市場，提高企業(yè)的競爭力。

三、餐飲企業(yè)適應營改增的應對措施

（一）完善財務管理制度，加強發(fā)票管理工作

面對財稅政策的變化與調整，餐飲企業(yè)要順應變革，完善企業(yè)財務管理制度，做好財務人員專業(yè)知識的培訓。首先，營改增加大了餐飲企業(yè)會計核算的難度，增設了“應繳稅費一應繳增值稅”科目的核算，財務報表也更為復雜，利潤表中業(yè)務收入的計算從“含稅銷售額”調整為“不含稅銷售額”，餐飲企業(yè)需要不斷完善會計核算流程，健全財務制度，通過財務信息系統(tǒng)提高企業(yè)財務信息的完整性與準確性。其次，營改增后餐飲企業(yè)要開具增值稅發(fā)票，金稅三期對納稅人票據(jù)管理的要求更高，餐飲企業(yè)應提高對增值稅專用發(fā)票重要性程度的認識，從發(fā)票的申請、領購、使用、開具和保管等環(huán)節(jié)進行規(guī)范管理，防范發(fā)票管理的風險。

（二）優(yōu)化進貨渠道，確保進項發(fā)票的取得

營改增后，餐飲企業(yè)一般納稅人取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票、農產品銷售發(fā)票和農產品收購發(fā)票就可以抵扣銷項稅額，所以增值稅一般納稅人要優(yōu)化選擇供應商，盡可能選擇生產經(jīng)營穩(wěn)定、財務核算健全、企業(yè)規(guī)模較大的一般納稅人，以確保有更多的機會取得增值稅專用發(fā)票和以更高的比例抵扣進項稅額，達到降低稅負的目的。營改增的實施倒逼企業(yè)規(guī)范化管理，在尋找供應商的時候，更加注重尋找那些可以提供增值稅專票的公司，否則就無法進行抵扣，而這些公司大多是規(guī)范的，相當于營改增替企業(yè)把了一道關。

餐飲企業(yè)在采購過程中進項發(fā)票存在比較大問題的是生鮮采購，大多數(shù)生鮮提供商沒有開具增值稅發(fā)票的條件，愿意提供發(fā)票的供應商價格上會上漲，餐飲企業(yè)可以根據(jù)自身情況權衡利弊，選擇合適的供應商合作。另外餐飲企業(yè)在選擇購買初級農產品與非自產農產的時候要比較價格和抵扣稅率的影響。比如某餐飲企業(yè)可以選擇購買10萬的初級農產品，同時增加5萬元的自行加工成本，另外也可以直接購買16萬的成品。購買初級農產品可以抵扣的進項稅額為10/（1+10%）×10%=0.91萬元，直接購買產品可以抵扣16/（1+16%）×16%=2.21萬元。我們發(fā)現(xiàn)購買初級農產品比購買成品看似節(jié)約1萬成本，實際上購買初級農產品比購買成品少抵扣了進項稅額1_3萬元。

（三）加大投資力度，調整業(yè)務模式

首先，營改增后餐飲企業(yè)購入的固定資產的進項稅額可以抵扣，企業(yè)可以進行合理規(guī)劃，增加投資力度，購入新型的機器設備，更新技術水平，提高服務效率，增強企業(yè)的行業(yè)競爭力。其次，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，餐飲企業(yè)通過APP智能點餐和買單技術，可以實現(xiàn)節(jié)約人力的目的，APP開發(fā)過程中和具有一定規(guī)模的企業(yè)合作，可以獲得進項稅額抵扣銷項。另外餐飲企業(yè)也可以通過清潔、安全保護、維修等服務外包給專業(yè)公司來做，將重心放在核心業(yè)務上，既能取得增值稅專用發(fā)票，又能提高餐飲企業(yè)的服務效率和滿意度。

近幾年，外賣現(xiàn)已成為人們賴以生存的一種消費模式，餐飲企業(yè)也紛紛加入了外賣服務的行列。本文中提到的財稅（2016）140號文件對餐飲企業(yè)是一個利好政策，相比營改增前外賣業(yè)務按照17%的增值稅稅率來講，稅營改增后外賣業(yè)務也可以按6%的稅率，稅負大幅大降。餐飲企業(yè)可以和多家知名外賣平臺合作，擴大外賣銷售渠道，促進業(yè)務收入的增加。

（四）加強與稅務機關溝通，合理運用稅收優(yōu)惠政策

餐飲企業(yè)面對財稅新政策的實施，一定會存在各種理解上的問題，也會有對政策的誤讀，餐飲企業(yè)的財務人員加強與稅務機關的溝通，不斷獲得稅務機關專業(yè)人員的咨詢與建議，提高自己的納稅管理能力。通過各種培訓渠道掌握不斷更新的稅收政策，認真研究財稅新政，學習行業(yè)中的成功經(jīng)驗，合理運用國家出臺的稅收優(yōu)惠政策。比如2018年7月國家進一步擴大了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍，對年應納稅所得額低于100萬的小微企業(yè)，所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。餐飲企業(yè)多數(shù)為小微企業(yè)，對于小微企業(yè)的各項優(yōu)惠政策可以充分研究與運用，實現(xiàn)合理節(jié)稅。另外比如我國企業(yè)所得稅法中規(guī)定企業(yè)可以按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除，餐飲企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，可以根據(jù)自身情況在一些后勤崗位上聘請部分殘疾人員來增加企業(yè)的所得稅扣除額。

四、結語

對餐飲企業(yè)而言，營改增政策的實施有效地降低了企業(yè)的稅負，但政策變動，也給餐飲企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)，挑戰(zhàn)與機遇往往是共存的，餐飲企業(yè)在發(fā)展的過程中應不斷適應營改增稅法政策的變化，及時調整自身發(fā)展，合理籌劃各項內部業(yè)務，促進進貨渠道的正規(guī)化，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，確保企業(yè)不斷做大做強。