管理會計與財務會計融合的制約與突破

楊少成

摘要：“財務會計對外，管理會計對內(nèi)”似乎已經(jīng)成為企業(yè)管理共識。然而，相關利益者以及企業(yè)自身卻要求管理會計和財務會計融合發(fā)展。當前，二者融合發(fā)展存在著認知觀念、組織發(fā)育、人才培養(yǎng)等方面的制約，需要政府、高校、社會機構、企業(yè)等采取有力措施突破現(xiàn)有約束。

關鍵詞：管理會計；財務會計；融合

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）025-0174-02

互聯(lián)網(wǎng)、智能機器人大力發(fā)展背景下，財務會計工作已經(jīng)日益被機器人所取代，但管理會計發(fā)展卻如日中天。國家財政部也頒發(fā)《關于全面建立管理會計體系的指導意見》，管理會計預計將獲得快速發(fā)展。財務會計主要是對企業(yè)財務活動進行記錄核算監(jiān)督，并對相關信息進行解釋，管理會計主要是依據(jù)財務信息提出企業(yè)管理決策提供高管參考。顯然，管理會計建立在財務會計基礎上但比財務會計更深刻、更對企業(yè)經(jīng)營具有指導意義。但現(xiàn)階段我國管理會計發(fā)展滯后，不能滿足社會需求，亟需推動管理會計與財務會計融合發(fā)展，促進管理會計發(fā)展。本文探討管理會計與財務會計融合發(fā)展的障礙及突破措施，以期對促進兩者融合提供借鑒或參考。

一、管理會計與財務會計融合的必要性

財務會計是企業(yè)對各項資金進行記錄、核算、監(jiān)督的一種經(jīng)濟管理活動。提供財務分析報告既是滿足企業(yè)對投資者、債權人以及政府等方面了解企業(yè)財務運行的需要，也是企業(yè)把握自身經(jīng)營狀況、提升經(jīng)濟效益的需要。管理會計是根據(jù)財務會計報告的數(shù)據(jù)資料，進行加工處理并提供面向未來的有關管理決策信息的管理活動。提交管理會計報告主要是滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者對各部門、各業(yè)務單元未來的經(jīng)營活動進行調(diào)節(jié)與控制的需要。財務會計報告注重提交一套已發(fā)生的客觀信息資料，管理會計報告注重提交一套未實行的可行管理方案。兩者的融合是充分利用財務會計信息客觀性與管理會計方案預測性的互補優(yōu)勢，更好滿足利益相關者的需要。具體說來，兩者融合的必要性在于：

1.有助于外部利益相關者更好了解企業(yè)經(jīng)營狀況

企業(yè)外部利益相關者包括投資人、債權人、政府相關部門、其他社會組織等。隨著知情權的重視，這些外部利益相關者越來越要求企業(yè)提供更可能全面的信息，而不僅僅限于對企業(yè)歷史數(shù)據(jù)進行分析的財務報告。既有財務狀況分析又有管理決策措施的分析報告（財務會計與管理會計融合的產(chǎn)物）成為更好的替代。例如，債權人在決定是否對企業(yè)的債務進行延期時，將不滿足只是歷史數(shù)據(jù)進行的財務狀況報告，而是要看未來企業(yè)發(fā)展是否有潛力；而企業(yè)是否有發(fā)展?jié)摿Γ梢酝ㄟ^管理會計報告中關于企業(yè)未來發(fā)展的舉措來判斷；如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略決策合理可行，那么可能給予企業(yè)延長償還債務的申請。

2.有助于企業(yè)實施精細化管理進而提高競爭能力

管理會計不僅分析過去與把握現(xiàn)在，更在于能夠預測與規(guī)劃未來。基于此，企業(yè)經(jīng)營者可以針對前期發(fā)生的問題有計劃的制定解決方案，做到管理上的“防范于未然”。如果企業(yè)每個部門都能夠做到有理有據(jù)的事前控制，并且在具體工作過程中持續(xù)改進，那么企業(yè)將逐漸形成精細化的管理思維或模式。財務會計的用數(shù)據(jù)說話，管理會計的全員參與、持續(xù)改進、注重過程與方法等正是“全面質(zhì)量管理”的思想在財務部門以及業(yè)務部門的深入應用。而這恰恰是企業(yè)競爭能力提升的必要條件之一。

3.有助于促進企業(yè)財務信息共享增強可持續(xù)能力

企業(yè)內(nèi)部不同部門之間往往缺乏溝通，財務信息不能有效共享，導致企業(yè)資源利用率較低，可持續(xù)發(fā)展能力不高。管理會計與財務會計的融合，能夠為企業(yè)財務管理搭建一個過去、現(xiàn)狀、將來的信息平臺，能夠有效的提升財務管理決策效率，并提高各業(yè)務部門的經(jīng)營效率，從而提升可持續(xù)發(fā)展能力。這種基于管理會計與財務會計融合的財務共享不僅發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部，也可以發(fā)生在企業(yè)與外部利益共享者之間；它能夠兼顧不同信息使用者的個性化需求與共性需求，增強企業(yè)與外部利益相關者的信任程度與聯(lián)系深度，有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

二、管理會計與財務會計融合的制約因素

促進管理會計與財務會計融合發(fā)展對各方均有好處，但在實踐上促進二者融合還面臨這一系列制約。

1.觀念滯后制約

雖然管理會計在英美發(fā)達國家已經(jīng)推行多年，但其理念在我國施行較晚。直到2014年財政部《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》后才對管理會計發(fā)展予以高度關注。這種滯后導致國內(nèi)一些企業(yè)高管對管理會計的功能與實施體系的認知缺乏，影響了影響了管理會計與財務會計的融合發(fā)展。在理論研究方面，現(xiàn)有學者對兩者融合發(fā)展的探討不深入，對融合的模型構建、具體路徑等認識不足，也影響了人們對管理會計與財務會計融合的理解。

2.組織發(fā)育制約

管理會計與財務會計的融合需要工商企業(yè)、會計師事務所、咨詢公司等民間組織推動發(fā)展。英美發(fā)達國家管理會計發(fā)展相對比較成熟，其中的民間組織發(fā)揮了重要作用。據(jù)統(tǒng)計，2012年全球前23位國際會計機構的管理咨詢服務收入占全部總收入的51%，而我國會計師事務所僅占全部收入的29%。我國許多會計師事務所還沒有提供較好的基于財務會計分析的管理咨詢服務。這種民間組織業(yè)務能力的提升既需要政策的支持，也需要市場需求的拉動，但現(xiàn)階段發(fā)育不足卻反過來制約了管理會計與財務會計的融合發(fā)展。

3.人才短缺制約

促進管理會計與財務會計融合發(fā)展的關鍵在于市場有大量的管理會計人才。但我國管理會計發(fā)展處于起步階段，相關人才缺乏。一是財務會計在我國已經(jīng)比較成熟，課程建設、師資力量等人才培養(yǎng)體系比較健全，每年有大量的修習財務會計知識的畢業(yè)生充實到企業(yè)等崗位，而管理會計課程在許多高校不夠重視，師資力量與質(zhì)量都不高，使得畢業(yè)生管理會計方面的知識缺乏；二是財務會計方面，國內(nèi)有比較完善的資格認證制度與評價體系，而管理會計的比較缺乏；三是企業(yè)中的會計人員多為財務會計人員，較少管理會計人員。管理會計人才不足既是財務會計與管理會計融合發(fā)展不足的，同時也是制約。

三、促進管理會計與財務會計融合的對策建議

針對管理會計與財務會計融合發(fā)展的制約，未來需要從以下幾個方面采取措施予以突破。

1.深化對管理會計的認識

深化對管理會計的作用認識關鍵在于政府。通過發(fā)揮政府強有力的號召者作用，引導社會公眾重視管理會計。首先，可以通過強制性的措施強化社會對管理會計人才形成強大需求，如要求上市公司在出具財務報告時同時提供具有管理決策性質(zhì)的簡略版的管理會計報告，或者要求會計師事務所在審計企業(yè)財務報告時同時審計管理會計報告。其次，可以通過導向性政策鼓勵企業(yè)、高校、社會等主體強化對管理會計教育的重視，如可以設立管理會計師執(zhí)業(yè)資格考試，規(guī)定企業(yè)在選聘會計人員時優(yōu)先選用具有該資格證書的人才，或者倡導高校把管理會計課程設為必修，設置管理會計培養(yǎng)方向等。三是可以發(fā)揮中國總會計師協(xié)會（或管理會計師協(xié)會）的橋梁與中介作用，通過在專業(yè)雜志上開辟專欄，或者定期舉行論壇等多種途徑，宣傳管理會計的重要作用，號召更多人才主動融入管理會計發(fā)展實踐。

2.鼓勵多種力量投資于管理會計發(fā)展

高校一般承載管理會計理論發(fā)展，社會機構更多負責管理會計的實務應用。一是鼓勵高校開設管理會計課程體系，由于中國企業(yè)文化不同于外國，中國的管理會計理論也應該不同于外國，高校應該承擔起理論建設的責任，加快構建適合中國企業(yè)需求的管理會計理論知識體系、商業(yè)模式等。二是鼓勵成立更多的管理會計組織，如效法英國皇家特許管理會計師公會（CIMA），成立中國管理會計師協(xié)會。三是鼓勵企業(yè)內(nèi)部設立獨立的管理會計崗位，賦予管理會計部門與人員的相應職責與權力。四是鼓勵現(xiàn)有會計師事務所發(fā)展管理會計咨詢服務，我國廣大中小企業(yè)由于人才所限，亟需要在管理會計方面提供服務，鑒于現(xiàn)有人才短缺的現(xiàn)實，會計師事務所可以纏著滿足這一需求發(fā)展。

3.加強管理會計人才培養(yǎng)

一是變革管理會計人才培養(yǎng)體系，鼓勵高校在制定人才培養(yǎng)方案時考慮財務會計與管理會計的融合，并在課程上予以體現(xiàn)；鼓勵高校與企業(yè)或會計師事務所合作建立管理會計人才實踐實訓基地。二是加強企業(yè)內(nèi)部會計人員培訓，促進原來財務會計人員“轉(zhuǎn)型升級”學習與應用管理會計，可以聘請高校管理會計教授或會計培訓機構著名講師為公司會計人員培訓，企業(yè)會計人員特別是總會計師、CFO等高級會計人才更應該加強學習、提高專業(yè)素養(yǎng)，適應企業(yè)發(fā)展新需要。三是鼓勵高校或企業(yè)加強國際交流與合作，通過學習國外先進的管理理念與方法，拓展管理會計的研究與應用視野，提升管理會計人才的專業(yè)化與國際化水平。

由上述分析可知，管理會計和財務會計的融合發(fā)展是外部利益相關者的要求，也是企業(yè)自身精細化管理以及獲取可持續(xù)發(fā)展能力的要求。現(xiàn)階段，兩者融合發(fā)展需要政府在制度與政策上采取相應措施，需要社會資本積極投身于管理會計的組織建設與業(yè)務發(fā)展，需要高校變革人才培養(yǎng)體系增設管理會計課程內(nèi)容，更需要需要企業(yè)明確管理會計以及財務會計的工作職能，通過加強人員素質(zhì)培訓促進業(yè)務的“轉(zhuǎn)型升級”。