關于經濟責任審計風險的探討

南木則

摘要：經濟責任審計是具有中國特色的政府審計制度安排，從上世紀80年代改革開放以來，它的形式內容發生了深刻的變化。它主要是指近年來我國為明確國家機關、國有企業事業單位領導人的管理責任而開展的審計活動。本文從實際出發，通過對經濟責任審計的概述，提出了經濟責任審計產生的原因以及帶來的一些危害，然后針對我國經濟責任審計中存在的主要風險問題，提出了一些防范措施和解決辦法，包括做好審前調查，提高審計人員的綜合素質，合理確定審計重點等，從而達到促進經濟責任審計規范實施的目的。

關鍵詞：經濟責任審計；審計風險；防范措施

中圖分類號：F239.5 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）025-0218-01

自習近平同志2013年出任中國國家主席以來，他一直說我們黨的大部分人士一直都是非常好，公正的。但是，我們必須清醒地認識到，中國的腐敗問題非常嚴重。許多人正在剝削著人民，人民對此非常不滿。黨的作風建設和反腐敗斗爭是一項艱巨的任務。近年來，反腐敗問題一直是我們關注的焦點。所以審計是打擊腐敗的一種重要的手段。

一、經濟責任審計風險的含義

審計風險通常是指由于被審計對象提供的財務信息可能是虛假的，不真實的，注冊會計師沒有在審計過程中發現舞弊，審計完成后，注冊會計師出具了一些偏離實際的審計意見。這其中最大的原因是被審計領導干部所在單位提供的財務報表和會計資料以及被審計單位自己提供的工作報告沒有正確反映領導干部任職期間所在單位的財務收支情況。被審計單位內控的不完善，業務的復雜、審計人員缺乏審計經驗，審計方案的不合理等因素也可能導致經濟責任審計風險的發生。

二、經濟責任審計風險的主要特點

（一）復雜性

經濟責任審計結果具有很多的不確定性，審計人員很可能受到被審計人員的影響，如被審計人員的工作時長，職位的高低，權力的大小，這些都可能對審計人員的判斷作出影響。而且經濟責任審計工作涉及到的范圍比較廣，涉及到的審計資料復雜，從而導致審計工作的復雜，而且具有很多不同的審計結果。

（二）危害性

如果審計人員因為審計資料的不正確或者不完整，審計人員從而發布了不適當不正確的審計意見，沒有第一時間發現領導干部的存在舞弊、貪污、甚至是重大違法違規事件，這可能會給社會和人民造成巨大的危害。

（三）可控性

審計風險無法避免，但是，風險是可控的，審計機構和審計人員必須要準確地把握、清楚地了解審計環境，了解那些可以造成審計風險的因素，熟悉審計業務的特點和規律等。

三、經濟責任審計風險產生的原因

（一）現行審計管理體制的局限性

審計風險一般是指被審計對象提供的財務信息可能是虛假的，注冊會計師沒有發現。審計完成后，可能會出具一些實際上不正確的審計意見。另一方面，經濟責任審計的風險是，根據一般情況，特別是被審計領導干部所在單位提供的財務資料，可能存在錯誤，審計人員沒有發現，導致審計意見發生偏差或者是不正確。

（二）審計對象的復雜性、特殊性

經濟責任審計從單位的經濟活動人手，通過經濟責任審計結果來區分領導干部所承擔的直接責任和領導責任，最終實現對被審計人員的評價，為單位組織人員、考核干部提供一定的參考依據。

（三）審計成本的制約

隨著社會的發展，時代的進步，我國國民經濟快速增長，社會各界對審計的需求不斷增大，但審計人員數量的問題和資金增長緩慢的問題制約著我國審計事業的發展

（四）審計人員意識薄弱、知識水平有待提高

經濟責任審計是一項涉及范圍領域很廣的審計，主要是包括審計和會計方面的知識，當然也涉及法律、宏觀經濟和評價等多方面的知識。

（五）審計評價沒有統一的標準

在審計實務中，由于沒有法律和具體的評價指標體系和標準，使得經濟責任審計的評價和界定更加困難。

四、經濟責任審計風險的防范措施

（一）注重內部控制制度的評審

內部控制制度評價也是當前審計工作的重要組成部分，同時也是防范任期經濟責任審計風險的重點考察部分之一。考慮在任期經濟責任審計、賬戶審計和制度審計模式中引入風險審計模式，以達到降低審計風險的目的。

（二）做好審前調查

審前調查的目的是確定經濟責任審計過程中應該把握的重點，并合理預測審計風險。審計機構和審計人員為了提高審計結果的質量和避免審計風險發生，審計項目必須組織進行審前調查。

（三）合理確定審計重點，確保審計質量

審計機構和審計人員要根據被審計單位的行業性質和經營模式和企業的管理特點要對審計工作有所側重。審計機關應整合審計單位的主要力量，加大對審計對象、被審計單位的審計力度，以確保整體經濟責任審計質量。

（四）把握審計評價的尺度

審計評價是經濟責任審計的重點和難點，也可以說是審計報告的“亮點”。審計評價應該遵循以下原則：要將它表現為一種簡潔易懂的文字；它主要負責經濟責任的評價，評價不應該是詳盡的；它必須是客觀公正的評價；它必須堅持實事求是的原則來進行評價。充分利用經濟責任審計應有的附加程序完善這一問題的最有效的方法就是改變審計方式，選用比較科學有效的審計方法。一是審計人員可以通過審計與同周邊人民群眾調查相結合、領導自查自報任職報告同審計人員審計相結合，做到避免或者降低經濟責任審計風險。二是充分利用財政收支審計結果。責任人是否誠實通常可以反映在財務收支上。

（五）加強審計隊伍的建設，提高審計人員的綜合素質

審計機關應定期對審計人員進行職業培訓，確保所有審計人員具備知識、專業技能，隨時不斷地提高自己的履行職責的能力。

經濟責任審計作為監督管理和干部管理機制的重要組成部分，加強了對領導干部經濟方面的監督，健全和完善了我國經濟責任審計制度，是新時代我國對領導干部進行有效管理和嚴格監督的重要措施，經濟責任審計使我國的監察系統更加完善，監管手段更加地強力有效。開展經濟責任審計，可以監督和促進領導干部依法履行經濟責任，這是對黨進行嚴格管理和進行反腐運動的強有力的措施，對提高中國政府執政能力和執法水平具有重要意義。