環境保護稅開征：綠色稅制新突破

環境保護稅法于2018年1月1日起正式實施。這是中央提出落實“稅收法定”原則要求后，全國人大常委會審議通過的第一部單行稅法，也標志著運行39年的排污費制度成為歷史。

作為我國第一部專門體現“綠色稅制”、推進生態文明建設的單行稅法，環境保護稅法于2018年1月1日起正式實施。記者從國稅總局獲悉，十九大后首個依法開征的新稅種——環境保護稅，也在2018年1月1日起依法開征，目前，各地基本上已明確環境保護稅適用稅額標準，做好開征準備工作。

“費”改“稅”靴子落地

早在2008年，由財政部稅政司、國稅總局地方稅司和原國家環保總局政策法規司三部門聯合進行的環境保護稅研究制定工作正式啟動。2016年12月25日，十二屆全國人大常委會第二十五次會議表決通過了《中華人民共和國環境保護稅法》，現行排污費更改為環境保護稅，于2018年1月1日起開征。這是中央提出落實“稅收法定”原則要求后，全國人大常委會審議通過的第一部單行稅法，也標志著運行39年的排污費制度成為歷史。

環境保護稅是由英國經濟學家庇古最先提出的，他的觀點已經為西方發達國家普遍接受。歐美各國的環保政策逐漸減少直接干預手段的運用，越來越多地采用生態稅、綠色環境保護稅等多種特指稅種來維護生態環境，針對污水、廢氣、噪音和廢棄物等突出的“顯性污染”進行強制征稅。

我國自1979年確立排污費制度，排污費制度對于防止環境污染發揮了重要作用，但與稅收制度相比，排污費制度存在執法剛性不足、地方政府和部門干預等問題，因此有必要進行環境保護費改稅。環境保護稅法的總體思路是由“費”改“稅”，即按照“稅負平移”原則，實現排污費制度向環境保護稅制度的平穩轉移。

征收方面，《中華人民共和國環境保護稅法》規定了稅務部門和環保部門的分工。稅務機關依法征收管理，環保主管部門則負責依法對污染物監測管理，環保主管部門和稅務機關應當建立涉稅信息共享平臺和機制，定期交換有關納稅信息資料。

2017年12月27日，國務院發布了《關于環境保護稅收入歸屬問題的通知》，稱為促進各地保護和改善環境、增加環境保護投入，國務院決定，環境保護稅全部作為地方收入。

各地因地制宜確定稅額

根據環境保護稅法規定，環境保護稅的稅目包括：大氣污染物、水污染物、固定廢物和噪聲。應稅大氣污染物的稅額幅度為每污染當量1.2元至12元，水污染物的稅額幅度為每污染當量1.4元至14元，具體適用稅額的確定和調整，可由各地人民代表大會常務委員會在法定稅額幅度內決定。

目前我國大部分省份根據本地區環境承載能力、污染物排放現狀和經濟社會生態發展目標等因素，已在法定幅度內確定了具體稅額，各地選擇的稅額標準有一定差異，首筆稅收入庫將會在2018年的4月。

據了解，目前，遼寧、吉林、安徽、福建、江西、陜西、甘肅、青海、寧夏和新疆等省（區）明確應稅大氣污染物和水污染物適用稅額根據環境保護稅法確定的最低限額征收，即每污染當量分別為1.2元和1.4元。

而浙江、湖北、湖南、廣東、廣西和貴州、云南等省（區）制定的稅額均略高于環境保護稅法規定的最低稅額。其中，云南規定，2018年，環境保護稅稅額為大氣污染物每污染當量1.2元，水污染物每污染當量1.4元；從2019年1月起，大氣污染物每污染當量2.8元，水污染物每污染當量3.5元。

江蘇、海南和四川確定的稅額適中。其中，江蘇規定大氣污染物和水污染物征收稅額分別是每污染當量4.8元和5.6元，四川為3.9元和2.8元。

京冀和周邊省份則普遍對大氣污染物和水污染物確定了較高的具體適用稅額。據悉，北京市應稅大氣污染物適用稅額為每污染當量12元，應稅水污染物適用稅額為每污染當量14元，均按環境保護稅法規定的稅額幅度上限執行。河北省將環境保護稅大氣主要污染物和水主要污染物稅額分為3檔，分別按照環境保護稅法規定的最低標準的8倍、5倍和4倍執行。最高一檔稅額為，應稅大氣污染物每污染當量9.6元，應稅水污染物每污染當量11.2元。其他污染物實行全省統一標準，按環境保護稅法規定的最低稅額的4倍執行。

此外，除北京市、河北省稅額較高之外，山東省也將執行較高的大氣污染物稅額，但將對不同種類的大氣污染物區別對待。根據該省確定的方案，應稅大氣污染物中的二氧化硫、氮氧化物稅額為每污染當量6元，其他大氣污染物每污染當量1.2元。

意義非凡影響深遠

從環保機關征收環境保護費改為稅務機關征收環境保護稅，將提高執法剛性，強化企業治污減排的責任。作為一項更加規范、穩定和具有強制性的措施，開征環境保護稅將向企業釋放出“控制和減少污染物排放、保護和改善生態環境”的明確信號。環境保護稅實行的是定額稅率，即多排多繳，少排少繳。環境保護稅負的差異，最終將帶來產品價格、生產規模等差異，倒逼企業轉型升級。

有業內人士預計，環境保護稅一旦開征，規模將遠超現行排污費，年征收或達到500億元。這其中，大氣污染物和水污染物排放企業受影響最大。

中國財政科學研究院院長劉尚希接受媒體采訪時指出，開征環境保護稅，意味著在我國稅收體系中建立了一個旨在保護生態環境的稅種，在完善綠色稅收體系上走出了突破性的一步，推進了稅收的綠色轉型，強化了稅收對生態環境保護的力度。開征環境保護稅，并相應完善其他綠色財稅政策，可以抑制企業成本外部化傾向，調節企業行為。短期看，有利于實現我國對重點污染物的減排目標，獲得良好的資源節約、環境保護效應。中長期看，有利于鼓勵和刺激企業探索和利用節能、環保和低碳技術，促使企業走內涵擴大再生產和清潔生產的道路，發展資源節約型、環境友好型、質量效益型和科技先導型的產業和企業，促進經濟結構調整優化和發展方式轉變。

點評：

制定環境保護稅法、推進環境保護費改稅，有利于從根本上解決現行排污費制度存在的執法剛性不足、行政干預較多、強制性和規范性較為缺乏等問題，有利于促進形成治污減排的內在約束機制，有利于推進生態文明建設、加快經濟發展方式轉變。

環境保護稅是將環境污染排放外部性損害“內部化”的一種重要工具，環境保護稅以法律形式確定“污染者付費”原則，由稅務部門而不只是環保部門征收，也將加大征收力度，提高環境保護稅收征收的規范性和透明度，更有利于按照機制設計意圖向排放企業釋放減排信號，促進綠色發展。

業內專家指出，環境保護稅不是增負，而是減負。根據環境保護稅法，企業繳納稅額越高，意味著污染排放成本越高。生產效率低、污染排放多的企業將繳納更多環境保護稅；但生產效率高、污染排放少的企業可從中獲得好處。環境保護稅實則是在對不同企業進行“甄別”，甚至是“分化”。最終，環境保護稅負差異造成價格差別或生產規模差異，好企業產品的市場占有率提高了，壞企業被擠出市場。

另外，根據國家有關部門對部分省市實地調研數據顯示，環境保護稅占企業繳納稅費的比重較低，一般在1%以下，不構成企業的主要負擔，而且征稅后對企業的約束機制進一步增強，將促使企業主動采取措施減少污染物排放，一些企業的納稅額還會有所減少。另外，從資本市場角度來看，環境保護稅的征收對于環保類上市公司將構成實質性利好。