談談事業(yè)單位的會計科目設置

肖昕

湖南圖書館現實行的是2014年財政部頒布的新《事業(yè)單位會計制度》，新的制度中對會計科目的名稱及相應的編號及核算的內容、核算的方法及具體的設置進行了詳盡的描述。對于會計科目的設置應該符合以下幾個原則：

第一，合法性原則。指所設置的會計科目都要符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，企業(yè)實行企業(yè)會計制度，行政事業(yè)單位實行行政事業(yè)會計制度，都要符合國家發(fā)布的會計準則，應當按照國家相關的規(guī)定設置會計科目。

第二，相關性。指所設置的會計科目應為提供各有關方面所需要的會計信息服務，能為相關管理者提供真實準確的會計信息：既為相關方面提供會計信息，又能適應本單位的經濟發(fā)展；既能滿足對內的管理需求，又能滿足外部的需求。

第三，實用性原則。指會計科目設置應該適合本單位的業(yè)務需要。

隨著社會的發(fā)展，湖南圖書館的經濟業(yè)務也在新形勢下發(fā)生了巨大的變化，合理科學的科目設置顯得日益迫切和必要，而現行的科目設置在湖南圖書館的經濟業(yè)務活動中存在幾點問題：

第一，科目的設置不健全。這導致相關的經濟業(yè)務不能準確地核算，會計信息的質量不高，不能很好地作為領導的參考和決策。

隨著時代的發(fā)展，這幾年圖書館進一步完善了自己的社會職能，由原來比較單一的借閱、圖書資料及信息資料的提供者轉變?yōu)榇罅Πl(fā)展社會教育這個職能，開展了一系列的社會活動。例如，文化共享工程、古籍保護工程、數字圖書館推廣、“湘圖講壇”、“百姓課堂”、電子閱覽室推廣等。這些項目所發(fā)生的一些費用在原有的科目表中沒有對應的科目，無法正確歸類，導致許多此種類型的支出費用歸類于“其他商品和服務支出”（如行政賠償費和訴訟費、國內組織的會員費、來訪費、廣告宣傳費、其他勞務費及離退休人員特需費、公用經費等）。此科目成為一個“垃圾科目”，導致此科目的累計金額很大，不能準確地反映經濟業(yè)務活動，所提供的財務信息不準確、不科學，不能為財務分析提供詳盡有效的財務資料，為預算打好財務基礎。

第二，固定資產科目設置得不合理。新《事業(yè)單位財務規(guī)則》固定資產分為六大類，包括房屋及構筑物、專用設備、通用設備、文物和陳列品、圖書檔案、家具用具裝具及動植物。沒有單獨設置交通工具這個類別，并入通用設備，而在決算報表中卻將“交通工具”單獨分列，在“三公”經費中也非常關注“交通工具購置費”的填列。在以前的分類中，“交通工具”是單獨的一個大類，鑒于“交通工具”的特殊性與機動性作為單獨的一個大類更為合理。

第三，“其他收入”科目沒有對應的支出科目。對應的支出都在“事業(yè)支出”科目核算。湖南圖書館這幾年的其他收入增加主要為管理費收入，而相應的支出都反映在“事業(yè)支出”，這樣不能真實地反映收支的配比。

第四，銷售稅金科目設置可予以取消。因為一般的支出都歸入“事業(yè)支出”或“經營支出”，相應的稅金也可以歸入這兩個科目。

第五，取消“應繳財政專戶款”這一科目。該科目是舊的預算外資金管理模式中產生的。按照目前的管理模式，各個事業(yè)單位已經開始實行票款分離制度，先由執(zhí)政部門開票，繳款單位憑借票據直接到財政部門所規(guī)定的銀行辦理繳存款的業(yè)務。所有的預算外資金都已經直接繳納到財政專戶中，就不存在預算外資金未繳清的狀況，所以可以將這一科目取消，建立預算外資金收入繳存核撥備查賬，并逐一登記預算外收入的上繳及核撥狀況。預算外的資金收入在繳納到財政專戶時不應做賬務處理，在轉回核撥預算外收入時，應直接作為事業(yè)收入。

第六，取消“銷售稅金”這一會計科目。首先因為期末“銷售稅金”的科目余額需要將經營活動與事業(yè)活動進行區(qū)分，并且分別轉入“經營結余”以及“事業(yè)結余”科目中，這就要求核算稅金時要認真區(qū)分其性質，存在一定的復雜性。其次，除了銷售稅金之外，其他為事業(yè)活動所發(fā)生的支出均要計入事業(yè)支出當中，經營活動的支出要計入經營活動之中。因此，應該取消“銷售稅金”科目，當發(fā)生經營活動支出時直接計入“經營支出”這一科目，貸方記為“應納稅金”或“其他應付款”這一科目，為義務繳費時借方記入“事業(yè)支出”這一科目，貸方記為“應交稅金”或“其他應付款”這一科目。在繳納稅金以及附加費用時，借方記為“應交稅金”或者“其他應付款”，貸方記為“銀行存款”這一科目。

事業(yè)單位的會計科目改進措施：

第一，在原來的會計科目上根據業(yè)務活動的需要增加相應的科目，原來的科目已經無法滿足業(yè)務的需要，在這種情況下需增加科目。例如，在“事業(yè)支出”中增加“業(yè)務費”這個科目，核算因為事業(yè)單位為了完成擔負的專業(yè)任務所需的消耗性費用和購置低值易耗品的費用。在這個科目下可以按業(yè)務的性質設置相應的下級科目，如核算湖南圖書館開展的文化共享工程、古籍保護工程、數字圖書館推廣、“湘圖講壇”、“百姓課堂”、電子閱覽室推廣等發(fā)生的費用可以全部列入此費用，能更好地核算每項專項所發(fā)生的費用，更真實地反映湖南圖書館的業(yè)務成果，也更能為預算和決算提供完整準確的財務數據，對管理層的決策提供條件。

第二，在固定資產中增加一個大類“交通工具”。交通工具本來就與通用的工具不一樣，一般買來的工具安裝調試就可以使用，而交通工具卻需要上牌，而且是行走在路上或者水里，又是“三公”中的一個重要指標，單獨劃分為一個大類更合理。

第三，在科目體系中增加“其他支出”這個科目，用于核算相應的“其他收入”的對應支出，這樣更能明確經濟關系，體現會計科目的設置合理性。對于湖南圖書館的停車費收入，如果為停車場管理人員的費用就可以在此科目中，更能反映這一經濟業(yè)務的實際成本收入。

第四，取消“銷售稅金”，相應的稅金分別歸入“事業(yè)支出”或“經營支出”，當計提稅金時，借“事業(yè)支出”或“經營支出”，貸“應交稅金”，實際發(fā)生時借“應交稅金”，貸“銀行存款”。

第五，增設“壞賬準備”科目，事業(yè)單位由于銷售產品等方面形成債權，應該按照相關規(guī)定，將這些債權通過“應收票據”“應收賬款”以及“其他應收款”等會計科目進行反映。但是其中事業(yè)單位有些債權不能全部收回，因此在現實工作中，各事業(yè)單位通常采用直接轉校的方法，當債權被確認為是壞賬時，通常會記為借方為事業(yè)支出，貸方為應收賬款。應用這種方法，其賬務處理雖然簡單，但是在轉校壞賬的前期沒有進行相應的處理，嚴重違背了全責發(fā)生制的原則與配比的原則。并且壞賬核算的手續(xù)較為復雜，這直接導致單位中積累了許多的陳賬，虛增了年終結余，也造成了資產負債表中的應收賬款不真實的現象。

第六，增設“低值易耗品”科目。根據事業(yè)單位的財務規(guī)定，固定資產通常指的是一般單位價值在500元以上，專用設備在800元以上，并且使用期超過一年，在使用期間保持著原有物質形態(tài)的資產。對于單位價值雖然沒有達到相應的標準，但是使用時間在一年以上的同類物資也應該算作固定資產，在購入這類資產時應借記為“低價值易耗品”。與此同時，在估算這些產品的使用年限時，不論是否報廢，價值都應按照年來進行攤銷，在攤銷時借方應該記為“經營支出”這一科目，貸方應記為“低值易耗品”這一科目。如果單位這類購入數量少，應直接計入“經營支出”這一科目。

以上是個人針對在財務工作中發(fā)現的一些問題展開的思考和總結。筆者認為，一方面，會計科目既要簡要明了，又要能描述經濟業(yè)務的主要特點，使人易懂；另一方面，會計科目還要能滿足不同使用者的要求，如財政部門、事業(yè)單位的管理部門、公眾等對會計信息的需求。會計科目的設置要簡單明了、通俗易懂，并且突出重點，遵循刪繁就簡的原則。

（作者單位為湖南圖書館）endprint