從排污費到環境保護稅分析我國環境保護舉措的演變

摘要：《環境保護稅法》的公布是我國環境保護舉措演變過程中重要的節點 。本文結合2017年新公布的法條，詳細比較兩種征收模式，在此基礎上探討我國環境保護舉措的演變，分析排污費改為環境保護稅的現實意義。

關鍵詞：排污費；環境保護稅；環境保護；制度演變

中圖分類號：X196 文獻標識碼：A 文章編號：2095-672X（2018）01-0015-01

DOI：10.16647/j.cnki.cn15-1369/X.2018.01.008

Analysis of evolvement of environmental protection measures in China from sewage fischarge fee to environmental protection tax

Wang Shuxin

（Shenyang Environmental Monitoring Center Station， Shenyang Liaoning 110069， China）

Abstract： The promulgation of “Environmental Protection Tax Law” is an important node in the evolvement of Chinas environmental protection measures. Based on the newly published law of 2017， this article compares the two modes of levies in detail， and on this basis， discusses the evolution of environmental protection measures in our country and analyzes the practical significance of changing sewage charges into environmental protection taxes.

Keywords：Sewage charges； Environmental protection tax； Environmental protection； Institutional evolution

2015年6月，我國國務院法制辦首次公布了《環境保護稅法》（征求意見稿），對將要啟動的環境保護稅的基本內容進行闡釋。經過一年半的醞釀，于2016年12月的第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十五次會議上通過。并于2017年4月17日由我國政策法規司正式頒布，于2018年1月1日正式生效。《環境保護稅法》的公布，標志著國內以往實施的排污費很快會被環境保護稅這一新概念所代替。

1 排污費與環境保護稅發展回顧

1.1 排污費發展回顧

排污費制度與環境保護稅收是我國兩條并行的基于價格對環境管理進行調控的政策手段。1982年，我國首次發布《征收排污費暫行辦法》，正式開始對排污進行收費。2003年開始實施《排污費征收使用管理條例》等系列法規規章，從單因子濃度超標收費轉變為多因子總量收費，提高收費標準。2014年國家發改委發布《關于調整排污費征收標準等有關問題的通知》，提高了主要污染物的排污費。

1.2 排污費發展的問題總結

經過30多年的發展，排污費發展存在的問題主要如下。

（1）經濟懲罰力度不足，征收標準與實際治理成本相差過大；（2）污染物排放量的計算計量不夠精確，很難準確評估合適費用；（3）收費類目暫不全面，部分污染物存在豁免狀況；（4）收費收繳率并不高，協議收費制度不完善。

1.3 環境保護稅制度的建立歷程

為解決排污費制度在發展過程中存在的問題，將排污費繳費制度轉變為更為透明的稅收制度的呼聲高漲，建立更完善的環境保護稅制度正式提上日程。2004年，我國稅制改革中牽涉排污費稅改的主要有兩點內容，即“強化稅收優化資源配置，促進經濟與社會之間的統籌協調”以及“合理的但適宜采用稅收形式的收費要加快創造條件改為收稅”。2007年，國家財政部、稅務總局以及原環保總局共同啟動我國環境稅收設立項目，并結合國內外重要實踐進行參考。于2013年，國家財政部等三個部局單位正式向國務院申請設立環境保護稅的請示，并于2014年正式提交關于“排放稅”的環境稅草案[1]。2015 年 6 月，我國國務院法制辦首次公布了《環境保護稅法》（征求意見稿）。并于2017年4月17日由我國政策法規司正式頒布《環境保護稅法》。新法計劃2018年1月1日正式生效。

《環境保護稅法》的公布，標志著國內以往實施的排污費很快會被環境保護稅這一新概念所代替。隨著《環境保護稅法》的公布，在我國實施長達35年的排污費制度逐漸退出歷史舞臺。

2 排污費與環境保護稅的差異比較

多個角度比較排污費和環境保護稅，可以更客觀地發現改革對我國環境保護體系的促進作用，并能加強人們對環境保護稅內涵的理解，提高納稅意識。

（1）征收范圍的對比。排污費的征收范圍相對較狹窄，主要包括污水、廢氣、固體廢物、危險廢物及噪聲的費用征收。而改稅后，基本收費范圍未變，將前兩種征收對象更名為大氣和水污染物，提法更加科學合理。同時，環境保護稅中將征收危險廢物的費用排除出稅務系統，而是作為危險廢物另行收費。（2）優惠設置的對比。環境保護稅的優惠設置較排污費更加清晰明確，優惠力度更大。環境保護稅的征收對符合國家標準范圍內的農業生產及流動污染源排放、合法污水處理及生活垃圾處理點排放的污染物等采取免稅處理[2]。環境保護稅對各類流動污染源的劃分更詳細具體，根據門類及具體情況設置不同優惠政策。此外，環境保護稅對于達到國家減排標準的會給予不同程度的減稅力度。（3）征管模式的對比。環境保護稅的征管主要依托環保部門，環保部門與稅務部門共同發揮作用，全面實施企業申報、正式征稅、環保配合及信息共享的操作流程。環保部門負責統計整理企業排放污染物的具體情況以及需要繳納的稅款額。稅務部門結合環保部門的反饋，進一步確定不同企業的污染物類型及實際排放量，確定稅收費用，新的征管模式更加科學合理。

3 從排污費到環境保護稅看我國環境保護舉措的演變

我國國內環境保護舉措的演變，主要體現在排污費到環境保護稅的轉變。具體包括以下四點。

（1）從“花錢買污”到“保護環境”的演變。征收排污費時，企業根據自身需要排放的污染物量繳納相應水平的費用。然而并沒有限額排放量，一定程度上忽略對環境的保護。環境保護稅則通過法律限制企

業排放量，監督企業按照實際排放量納稅。并且對排放量低于國家標準的企業實行不同程度的減稅優惠，以環境保護為根本目標。（2）從污染排放到污染治理的演變。排污費制度的設置主要是基于經濟成本，控制管理污染物排放，而環境保護稅則主要基于環境成本。在實際的排污費征收過程中，不少區域排污費低于環境治理成本。很多企業為了節約成本，會放棄對污染物的治理，而直接通過花錢買污將污染物排放出去[3]。環境保護稅的設立，通過稅額減免節省企業生產成本，鼓勵企業積極參與污染治理過程，同時也實現對環境的保護目標。（3）從隨意粗放到強制精細的演變 。由于相關的配套機制及法律條例的不完善，排污費制度實行過程有明顯的隨意性和粗放性，繳納不及時或拖欠費用的情況時有發生。環境保護稅通過配套的強制性政策及法律法規大大提高納稅率，相關制度也更加精細化，針對不同的污染物類型制定了不同的治理要求與納稅標準，鼓勵企業和個人積極主動地參與到污染治理工作中，全面推動環境保護事業的進展。

4 排污費改為環境保護稅的演變意義

環境保護稅取代排污費，對環境保護的決心及收取相關費用的性質都有重大改變，具有很強的現實意義，主要體現如下。

（1）有助于更好地發揮稅收調控及監督管理作用。由于排污費的征收標準相對較低，征收范圍也不大，因此排污費制度對于不同類型環境資源的保護并不充分。不少企業認為排污費是破壞環境繳納的賠償費用，國家并沒有限制其對環境的破壞。而環境保護稅則重視環境保護，將環境污染及治理成本反饋給企業或個人，使其充分認識到自身行為對整個環境的具體影響，減少對環境的破壞[4]。同時，環境保護稅的強制性與法治性相對更強，納稅企業或個體的繳稅行為屬于基本義務，并且需要對自身稅務的真實性及準確性承擔法律責任，征收效果明顯優于排污費。（2）有助于豐富環境保護資金來源。將排污費改為環境保護稅之后，就可以將此類稅收劃至環境相關財政預算體系中，征收到的稅費一方面可以用來完成環境治理工作，另一方面也能用來作為環境保護儲備金。除此之外，還可以依據實際情況針對不同地區設立環境保護基金，大大豐富環境保護資金來源，減輕政府的環境保護壓力，提高全民參與環境保護的意識，使環境保護稅發揮更全面的作用。（3）有助于完善國內綠色稅收制度。綠色稅收制度主要是指與環境保護相關的稅制，將排污費改為環境保護稅，可以進一步完善我國現有的綠色稅收制度，大大提高國內綠色稅制的豐富性與全面性，并促進國內綠色稅制的可持續發展。還可以促進我國環境保護相關法律法規的構建，提高綠色稅收制度的法治性。

5 結論

相比排污費，環境保護稅的內涵更加豐富，與我國近年來提倡的資源付費理念以及誰破壞生態環境誰付費的理念非常一致。環境保護稅的設立標志著我國環境相關稅制的重大改革，同時也體現出我國清費立稅行動的堅定決心，對整個環境的保護有很大推動作用。盡管征收環境保護稅比排污費更具科學性，但是當前國內制定的環境保護稅仍有需要進一步完善的地方，比如可以進一步擴展征稅范圍，例如二氧化碳排放量的控制、流動污染物的排放標準以及引起霧霾的顆粒物排放等。

參考文獻

[1]張月月.從排污費到環境保護稅的思考[J].西部財會，2017，（4）： 16-18.

[2]吳健，陳青.從排污費到環境保護稅的制度紅利思考[J].環境保護，2015，43（16）：21-25.

[3]鄭直.“排污費”到“環保稅”的可喜一步[J].瞭望，2016，（37）：7.

[4]馬亞洲.淺析排污費改征環境保護稅[J].商，2014，（37）：197.

收稿日期：2017-11-10

作者簡介：王姝欣（1981-），女，工程師，碩士研究生，研究方向為環境監測。