企業(yè)財務會計如何向管理會計轉型

冷斌+郭翠梅

摘要：為了企業(yè)的長遠發(fā)展，對企業(yè)的財務會計進行轉型勢在必行。本文結合Z公司向管理會計轉型的實踐，從轉型背景、轉型目標、具體做法、實施成效及經驗借鑒等方面進行了闡述。

關鍵詞：企業(yè) 財務會計 管理會計 轉型

一、管理會計與財務會計的區(qū)別與聯(lián)系

（一）財務會計與管理會計的含義

財務會計是企業(yè)以貨幣為基礎，通過對企業(yè)已經實現的經濟事項進行統(tǒng)計和計量，向有企業(yè)相關的投資人、債權人展示企業(yè)的財務狀況和盈利水平而進行的一項基礎性經濟活動。

管理會計以現代管理學為基礎，有機結合管理學和會計學等相關學科，是以提高企業(yè)經濟效益為目標，以增強企業(yè)內部控制水平為目的而進行的一項經濟活動，其本質上是企業(yè)內部的一個信息處理系統(tǒng)及內部決策支持系統(tǒng)，通過企業(yè)現實的經濟狀況、經營成果的評價和分析，對企業(yè)未來的運行趨勢進行規(guī)劃和預測，是現代會計系統(tǒng)的重要組成部分。

（二）管理會計與財務會計的區(qū)別

管理會計的關鍵職能是為企業(yè)內部的高效經營和決策提供支持，不受會計準則、會計制度的制約，不受固定期間限制，會計主體多層次，核算方法多樣，編制報告不具法律效力，其職能更偏重于對企業(yè)進行控制和考核，并通過對企業(yè)當前狀況的評價對未來進行有效規(guī)劃和預測，是經營型會計、管理型會計。

財務會計是為企業(yè)外部各利益關系人提供的財務信息，須遵照會計準則、會計制度及其他法規(guī)，按規(guī)定期間，以整個企業(yè)為會計主體編制正式報告，反映過去，側重于核算與監(jiān)督，是報賬型會計。

總體來說，二者的工作側重點不同，工作主體的層次不同，作用時效不同，遵循的原則、標準不同，信息的特征、載體不同，方法體系不同，工作程序不同，觀念和取向不同，對會計人員素質的要求也不相同。

（三）財務會計與管理會計的聯(lián)系

財務會計與管理會計雖屬相互獨立的兩個會計信息系統(tǒng)，但它們的信息來源是基本相同的。管理會計必須從不同渠道取得各種各樣的信息資料，但最基本、最重要的還是財務信息。

財務會計與管理會計的運轉體系和基礎內容具有一致性，相互關聯(lián)、相互滲透。管理會計的評價以財務會計指標為支撐，財務會計的核算以管理會計的計劃為目標。

財務會計和管理會計在方法上相互補充。管理會計利用財務會計核算、分析方面的優(yōu)勢去收集資料、處理資料。

（四）財務會計向管理會計轉型的必要性

企業(yè)傳統(tǒng)的財務會計主要是反映過去，重于核算與監(jiān)督，不能很好的為企業(yè)管理提供服務，而管理會計的主要職能就是為企業(yè)管理服務，所以，為了企業(yè)的長遠發(fā)展，對企業(yè)的財務會計進行轉型勢在必行。

1.向管理會計轉型，能更好地為企業(yè)規(guī)劃提供依據

現代企業(yè)管理理論認為：管理的重心在于經營，經營的重心在于決策，決策的關鍵在于預測。管理會計是為企業(yè)自己服務的，它的使用者是企業(yè)內部的管理者，管理會計能更好地為企業(yè)規(guī)劃提供依據。

2.向管理會計轉型，能讓企業(yè)更加受益

管理會計利用統(tǒng)計、數學等量化模型，對企業(yè)成本、利潤甚至未來發(fā)展方向進行有目的的規(guī)劃和預測，幫助企業(yè)管理者進行有效決策，減少企業(yè)管理者經營困難，讓企業(yè)有利收益。

例如，公布的物料單價排行榜，將對采購成本較高的企業(yè)產生無形的壓力；各單位生產率的不同揭示了各企業(yè)或高或低的勞動效率；各行業(yè)間利潤的變化趨勢為產業(yè)結構升級調整提供合理化憑據。

3.向管理會計轉型，能促進企業(yè)內控水平的提升

將管理會計的方法運用于內部控制的實踐當中，能讓內部控制機制更加完善，工作效率更加高效。二者的相互結合對于企業(yè)構建完善的控制機制，提高企業(yè)的運行效率和管理水平，實現企業(yè)經營目標起到關鍵作用。

二、Z公司財務轉型的實例分析

（一）Z公司財務轉型前的做法及局限性

1.簡介

煙臺Z公司初創(chuàng)于1892年，至今已有125年的歷史。現主要從事酒類、藥品、包材及旅游四大產業(yè)。1997年和2000年Z公司B股和A股先后成功發(fā)行并上市。近年來，Z公司的產品市場占有率一直穩(wěn)定在20%左右，已經發(fā)展成為中國乃至亞洲最大、世界第四的葡萄酒企業(yè)。在國內外設立了130個分子公司，擁有1萬余名員工。其中，管理人員600余人。

2.管理會計的發(fā)展歷程

在1998年之前，Z公司通過用友軟件進行財務處理，處于單機版的會計電算化階段。

1998年至2013年，引進并開發(fā)了金蝶、浪潮等管理軟件，處于局域網條件下的會計信息化階段。

2013年9月引進并實施了SAP系統(tǒng)，處于互聯(lián)網條件下的財務管理信息化階段。目前已成功實施了SD、PP、MM、QM、FICO、TM、CRM、BPC等八個模組，對企業(yè)ERP系統(tǒng)進行了全面升級，實現了由財務會計向管理會計的突破。

3.轉型前財務會計核算模式存在的弊端

（1）整體水平仍處在以會計核算為導向的階段，管理會計的基礎薄弱。SAP系統(tǒng)實施前，Z公司財務核算的特點主要是“獨立核算單位多、獨立納稅單位多、異地公司多”，各分子公司在會計科目、核算流程等基礎數據方面不能統(tǒng)一，在財務核算上主要以滿足年報、季報、月報為主，管理會計的基礎薄弱。

（2）業(yè)財融合不到位。由于財務核算系統(tǒng)與業(yè)務管理系統(tǒng)不能全部對接，導致財務數據與業(yè)務數據在計量單位、統(tǒng)計口徑、記錄期間等方面存在較大差異，信息存在嚴重不對稱的問題，業(yè)務財務一體化工作困難重重。

（3）全面預算管理執(zhí)行困難。Z公司在推行全面預算管理制度時，編制、執(zhí)行及考核環(huán)節(jié)都基本通過Excel表格進行，沒有與財務核算軟件對接，無法進行過程控制和管理。預算管理模塊的地位未能體現出其重要性。endprint

（4）財務管控力度不夠，財務分析與決策手段匱乏。SAP系統(tǒng)實施前，財務數據、業(yè)務數據比較分散、零碎，財務分析人員大多通過手工匯總數據、人為調整的現象多，缺乏專業(yè)的財務分析系統(tǒng)，難以形成有效的管控體系。

（二）財務會計的轉型目標

1.總體目標

以信息化為手段，以全面預算管理為核心，通過財務信息系統(tǒng)與業(yè)務信息系統(tǒng)的集成，實現對企業(yè)生產經營全過程的控制；及時準確地反映企業(yè)經營狀況，促進企業(yè)健康快速的成長。

2.具體應用目標

為達到上述“會計分級核算、數據集中管理、全面預算控制、信息交叉共享、經營綜合分析”的總體目標，Z公司的管理會計轉型目標具體有以下三個方面。

首先，建立集團財務集中管控的信息系統(tǒng)。在縱向一體化方面，保證Z公司各分子公司的財務核算規(guī)范統(tǒng)一；在橫向一體化方面，以流程驅動財務，實現財務與業(yè)務、生產、供應、銷售等板塊的有機統(tǒng)一，實現全集團信息共享。

其次，建立信息決策系統(tǒng)。將財務數據與業(yè)務數據融合，為公司決策服務。

再次，建立資金管控與預算管控系統(tǒng)。減少資金運營成本，提高資金使用效益。同時將預算管理與績效考核、業(yè)務經營進行有機結合。

（三）Z公司財務轉型的具體做法

1.先進ERP系統(tǒng)的引進與開發(fā)

Z公司通過引進、開發(fā)以SAP為中心的財務信息系統(tǒng)，同時在實施過程中為各上線公司陸續(xù)開發(fā)了一系列配套的接口和應用系統(tǒng)，如與上下游企業(yè)的業(yè)務接口，資金管理系統(tǒng)、預算的強制控制等，為集團各層面的科學決策提供了強大支持，財務工作成效明顯。

2.業(yè)務流程與基礎數據標準化

Z公司的業(yè)務范圍涵蓋葡萄種植、原酒加工、包材加工、產成品加工、銷售、旅游、酒店等多個業(yè)態(tài)。為保證管理會計信息的有效性，公司從上到下統(tǒng)一了各環(huán)節(jié)各層面的業(yè)務流程，實現統(tǒng)一的標準化管理。

3.施行責任會計

責任會計作為把核算業(yè)績的會計與管理上的責任緊密結合，根據市場、企業(yè)財務會計數據，做好企業(yè)各項財務預算，以銷售預測為起點，理順企業(yè)內部組織管理關系，將相應的預算分配到相應的責任主體，將各項指標作為責任主體的考核標準，配合企業(yè)的獎懲制度，促使各責任主體向管理層既定的目標努力。

三、Z公司財務轉型的實施成效

（一）事前預算

公司以銷售預算為起點，根據之前經驗、市場調研及未來至少五年的預期做出銷售預算，根據銷售周期劃分銷售預算時間安排。據此進行生產預算，由于公司生產和銷售不能做到“同步同量”，所以要設置一定的存貨，以保證按時供貨、均衡生產，因此公司相應的有月末存貨存量預算。有了生產預算，公司便可以做相應的直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算，根據各項投入的預算編制產品成本預算及銷售、管理費用預算。

（二）事中控制

資金方面，一方面通過收支兩條線來對公司資金進行流量管理，另一方面通過資金審批程序對開支進行管控；同時通過資金定額考核對資金存量進行總體把控，加快了存貨等各項資產的周轉速度。

公司在成本控制上采用的是標準成本法，由于標準成本中剔除了不合理的成本因素，能夠簡化賬務處理；同時通過對成本差異的分析，使生產部門增強對成本的敏感性和責任感。

公司設置了費用剛性，對于超標的費用在系統(tǒng)中將無法入賬，需要通過特批進行處理，能夠將費用有效的控制在一定的額度之內。

公司施行責任會計制，首先進行責任預算，分配指標，在過程中進行跟蹤評價、績效考核，并配合獎懲制度，能夠進行有效的管理，使員工能夠向公司既定的目標努力。

（三）事后分析

一是財務報表分析，按照現代管理會計的理論和方法，為公司管理層提供需要的管理會計報表，綜合、全面分析并反映公司的總體經營狀況，通過各種管理會計分析指標及分析模型，為管理層提供有用的決策信息，以便在以后的經營中改善管理，提升公司的競爭力。

二是通過績效考核分析，加強管理力度。在生產環(huán)節(jié)的考核指標包括：燃動、工資、運費等五項重點費用；噸酒包裝材料成本、各環(huán)節(jié)原酒損耗率等。在銷售環(huán)節(jié)主要考核廣告費、運費、倉儲費、工資等指標。上述各項考核指標與責任人的薪酬兌現掛鉤，加大了公司的管理力度。

四、Z公司財務轉型的經驗借鑒

（一）提高管理層實施管理會計的意識

公司領導是公司財務會計向管理會計轉型的關鍵因素，如果公司領導沒有一定的管理會計意識水平，就談不上管理會計在預測、決策、規(guī)劃和控制中的作用，即使會計人員專業(yè)水平再高也難以發(fā)揮應有的作用。因此，公司領導應該認識到管理會計的重要性，了解其在公司發(fā)展過程中所能帶來的效益，并帶頭推動公司從財務會計向管理會計進行轉型，切實發(fā)揮管理會計的作用。

（二）加快推進SAP系統(tǒng)的應用與改進

由于公司的經營環(huán)境在不斷發(fā)展變化，所以管理會計的應用不是一蹴而就、一成不變的。目前實施的SAP系統(tǒng)只能是具備基本的、通用的功能，因此，公司應該根據公司自身的特點及需求進一步升級和強化信息系統(tǒng)。同時，根據業(yè)務流程進行軟件開發(fā)，盡量將業(yè)務分解為多個節(jié)點，加強節(jié)點數據的組合作用，增加財務數據的使用率，以更好地為管理服務。

（三）加強對信息數據的挖掘與分析能力

隨著財務業(yè)務一體化的推進，信息數據包含了更多業(yè)務信息，并且實時的數據為財務發(fā)現問題和進行優(yōu)化提供了絕佳的條件，這不僅需要數據挖掘和提取，更需要設計數據需求、進行有效分析的能力，因此在信息部門的支持下，加強對財務處理軟件的程序開發(fā)，對財務數據進行深度挖掘，是向著戰(zhàn)略型財務發(fā)展、為公司管理提供數據支持、更好地發(fā)揮公司的管理以及提高公司經濟效益的必然要求。

（四）打造高素質管理會計團隊

管理會計轉型后，會計人員不僅要精通財務會計的原理，而且要全面掌握企業(yè)經營管理知識；不僅要熟悉財務信息，還要對整個企業(yè)的經營活動做到全過程、全方位的了解和把握。因此，財務人員應增強危機意識，提高財務分析和應用能力，做復合型財務人才。

（作者單位：煙臺張裕集團有限公司）endprint