公立醫院利用內部審計加強內部會計控制的探討

劉維+黃圳林+唐文芳

摘要：所謂公立醫院內部審計，是指內部審計機構通常進行的內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性，以及管理效率和效果的一種評價活動，它可以增強公立醫院的自我監督能力，有利于公立醫院管理，對公立醫院的發展具有重要意義。本文通過分析當前公立醫院內部會計控制標準存在的一些問題，提出了相應對策，以提升公立醫院內部會計控制規范的執行力和落實力。

關鍵詞：公立醫院 內部審計 內部會計控制

一、內部審計與內部會計控制概念

內部審計對組織中各類業務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規定和標準，是否有效和經濟地使用了資源，是否可以實現組織目標。

（一）內部審計的概念

內部審計包括：對內部財務狀況控制的監督，包括及時反饋公立醫院財務狀況；對內部控制提出改進建議，包括評價內部控制完善情況；對財務信息和經營信息的檢查，包括確認、計量、分類和報告財務信息和經營信息的例行檢查。內部審計的主要側重點在于實現以下目標：①確保公立醫院內部財務人員有良好的道德觀與價值觀；②確保公立醫院業績管理和經營責任；③向公立醫院相關部門傳達風險和控制信息；④確保公立醫院管理層與上級主管部門和財政部門溝通的有效性。

（二）內部審計的作用

內部審計旨在對公立醫院發生的獨立事件進行鑒證并確定其可行性與可信度。通過正常渠道收集的公立醫院內部信息，并找出每個論點所對應的直接現實證據，來評價財務報表是否在大大小小方面與會計準則相切合。由此出具的審計報告，才是具有真實證據與法律效力以及可信度極高的報告。

（1）制約作用。內部審計人員依照國家相關法律的規定，對公立醫院的財務收支和各項經營經濟活動的真實性、合法性以及合理性進行監督，例行的檢查財務報表的編制是否合理合法，抽查財務記錄以及原始文件，以此來減少錯誤與舞弊事件的發生；對財務數據進行趨勢分析等。促使公立醫院的經濟活動在正當的軌道上運行，對種種違規現象起到了一定制約作用，保護公立醫院的利益。

（2）價值作用。內部審計人員從經濟的性質上來說降低了公立醫院人工成本，使用內部人員審計也免除了第三方事務所不熟悉醫院業務這種情況，提高了工作效率，同時也能將內審的效果發揮到最大化。

（3）鑒定作用。由于內部審計的工作性質決定了內部審計需要公立醫院管理層的配合，對公立醫院發生的獨立事件的合理性合法性進行鑒證，特別是對關鍵（核心）崗位的領導與員工在離職時的審計工作，這個環節極其需要內審人員來進行公平公正的評價以及監督交接。此舉也從側面保護了公立醫院利益。

（4）內部審計的管理、控制職能。從性質上來說，內部審計與外部審計活動性質并無差別。內部審計部門通過本身的審計活動，對公立醫院的各部門經營管理、經濟效益、財務收支等進行系統的審查、取證、分析和評價，客觀公開地做出結論，提出改進見解和建議；協助公立醫院的領導進行更為科學、合理的決策，改進財務管理，改善經營管理，提高經濟效益，高效發揮內部審計的管理和控制機能。

（三）內部審計與內部會計控制之間的聯系

如前所述，內部審計是指被審計單位內部機構對其內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營管理的效率和效果等開展的一種評價活動。而內部會計控制則是指公立醫院、單位為了實現其經營目標，確保財務信息的真實和經營活動的高效而創建的自我規劃、調整、評價和控制的一種管理方式。內部審計與內部控制的兩者關系如下。

（1）二者相互促進，目標一致。內部審計能夠從宏觀的角度找出公立醫院經營過程中可能發生的問題，通過分析、評價問題產生的原因及其影響，可以為公立醫院提供可靠信息來規避風險，有助于管理層建立健全內部控制機制。為了公立醫院集體利益，二者目標一致，為了公立醫院的經營成果而共同努力。

（2）二者相互需要，缺一不可。有了內部控制的監督，內部會計控制才能發揮自身的作用，并不斷提升自身的機制，內部審計對內部會計的可行性合理性的分析管控也是對內部會計控制未來之路有一個宏觀的概念以及規劃，也就不會造成內部會計控制制度的失衡。內部會計控制在內部審計的控制下也能更好地為其提供更加準確合理的報告，繼而內部審計工作的實施更加順利，二者缺一不可。

（3）二者互相監督，相輔相成。公立醫院要使得內部會計系統良好運作，必須要有恰當的監督。那么必須要降低會計人員財務舞弊風險的可能性，同時也減少了管理層在制定內部會計控制時需要側重考慮的其他經營管理的風險，使得目標能更好地達成。

二、當前公立醫院在內部會計控制規范執行和落實中存在的部分問題

（一）認識上不到位、管理者素質低、法律意識淡薄

較高素質是優秀管理者必備的技能，也是引領公立醫院走向成功的重要標志。與其說一個優秀的管理者能使公立醫院走向成功，倒不如說是管理者具有較高的素質引領公立醫院走向成功。部分公立醫院在組織設計上只注重建章立制等整體框架的構建，而沒有認真抓實施，重建設輕管理的現象還是普遍存在的現實問題。

（二）內控監督不夠健全，考核獎懲不夠分明

在新醫改大背景下公立醫院越來越多地注重其運營成果，而忽略公立醫院員工的劃分、量化、獎懲等，考核獎懲不僅僅是對會計和內部審計，其他崗位員工的積極意識也應該調動起來。在實務中財務部門在處理問題的時候，涉及到的往往是各個部門，如果其他部門員工在配合上延遲處理問題的時長，問題處理不及時，反過來也會導致財務問題處理延時或者出錯。因此如果公立醫院內部會計控制制度的執行、檢查流于形式，其稽核的范疇受到局限，那么公立醫院也就會承擔由于內控監督不夠健全、考核機制不夠完善所帶來的惡果。

（三）風險意識薄弱，內部會計控制執行力不強

其實內部會計控制真正能做到的并不多，其主要原因在于內部會計控制的局限性，它只能為內部控制提供財務目標的合理保證。這樣的事情也很常見。比如：在決策時被判斷可能出現錯誤和認為失誤主要原因是內部會計控制的失效而造成，這種失控可能由于兩個或更多的人員串通管理層，這種不當的凌駕于內部會計控制之上的行為由于包庇而被忽略。endprint