關于企業并購重組中的稅務籌劃研究

邵靜

摘要：隨著社會經濟的快速發展，企業要想在激烈的競爭市場中提高競爭力，就必須擴大企業資本規模和發展方向，企業并購重組所發生的稅務處理能夠影響并購重組成本，稅務籌劃能夠有效減少企業并購成本，提高并購重組收益率。本文主要從企業并購重組過程中稅務籌劃工作的定義和意義入手，闡述二者之間的相關性，提出稅務籌劃工作中需注意的問題，并提出企業進行并購重組應采取的具體措施。

關鍵詞：企業 并購重組 稅務籌劃

企業并購重組過程中的稅務籌劃工作是在合法的基礎上對相關經濟業務進行“有目的”稅務處理，減少企業稅負壓力，提高企業經營管理成效。因此企業必須重視稅務籌劃工作所帶給企業經濟利益的影響，為稅務籌劃工作提供基礎性條件，引進專業人才對企業并購重組進行全面分析，結合市場、政治等因素，制訂合理的稅務籌劃方案，為企業謀取更多利潤。

一、企業并購重組和稅務籌劃的定義及意義

（一）企業并購重組和稅務籌劃的定義

企業并購重組是企業之間的兼并和收購行為的體現，具體指企業的法人代表在平等、資源等價的基礎上，以一定的資本取得其他企業共同產生經濟行為，以達到控制其他法人企業經濟的行為，是當前企業進行資本擴張的主要方式。

稅務籌劃是指在稅法規定的基礎范圍內，通過對經營、投資、理財等活動的實現籌劃和安排，盡可能的獲得“節稅”的稅收收益。

由上述可知，企業并購重組中的稅務籌劃是指企業在進行并購重組前對并購過程中所涉及的稅務處理，進行合法、合理的稅務籌劃，降低并購重組成本，促進企業重組后的經營利潤。但這種情況并不一定是必然的，有些企業進行稅務籌劃，只是在短時間內達到節稅效果，不利于企業長遠發展。稅務籌劃形成的“利潤”僅僅是企業發生的利潤構成很小一部分，企業并購重組后的利潤主要靠后續經營成果，因此，稅務籌劃與企業并購重組利潤形成并不一定呈正相關，稅務籌劃目標應服從企業整體目標。

（二）企業并購重組的稅務籌劃的意義

1.減輕企業稅負壓力，增加企業營業利潤

實現稅負效應是企業并購重組的動機之一，稅務籌劃工作的開展能夠對企業并購過程中可能發生的稅務處理進行分析，在國家稅法相關規定內，調整企業并購重組過程中的經濟活動，使企業納稅人享受各種權利，有效減少應納稅額，降低企業并購重組成本，增加自身利潤。

2.增強企業納稅意識，強化稅法觀念

納稅籌劃工作通過對企業并購重組企業的應納稅額進行核對，保障企業應納稅額的準確，并能夠達到及時納稅的效果，減少或避免企業稅務處罰。首先企業納稅人應對企業并購重組過程中所涉及稅種的相關法律予以充分了解，保障企業各種稅務處理方式都應在國家政策法規規范之內，同時需要保持各種賬冊文件的完整，為納稅籌劃提供基礎性依據的同時，也減少企業罰款支出。在企業正常營運過程中稅務籌劃人員主動加強自身稅法的關注，關注相關稅制的改變，及時調節企業賬務處理。

3.提高企業財務管理能力，增強企業競爭能力

稅收籌劃在企業并購重組過程中能夠充分利用稅收優惠政策和延期納稅的優點等，實現節稅效果，增加企業可支配收入，間接提高企業財務管理能力，為企業并購過程中提供真實、可靠的財務信息，有利于企業管理層領導制定科學的投資、運營管理模式，以獲得最大化的稅收利益。

二、企業并購重組中稅務籌劃應注意的問題

（一）全面考慮納稅籌劃人員相關人員的綜合素質能力

企業并購重組過程中納稅籌劃工作給企業所帶來的收益是稅務籌劃人員的綜合素質能力的體現。這要求相關操作人員不僅需要對相關稅收法律政策和會計基礎知識了解的相當透徹，還需要對重組企業雙方的經營成果和財務狀況有深入了解。例如企業會計人員應規范自身工作行為，將自身專業知識合理應用到工作中，并學習先進稅務籌劃管理技能，結合國家政治因素，實施先進的稅務籌劃工作，實現企業以最小的并購成本取得最大的收益，為企業決策者提供真實可靠的會計信息；稅務人員對并購重組過程中所涉及的稅種進行統一歸納處理，充分利用稅收優惠政策，減少應納稅額。此外，操作人員還需堅守自身職業道德，規范自身工作行為，從而避免企業員工為企業所帶來的涉稅風險。

（二）堅持成本效益原則

企業經營的初衷是為了盡可能的實現成本效益，形成更多的“超額利潤”。稅務籌劃工作的開展能夠在一定程度上減少企業應納稅額，增加企業利潤，但這種情況并不是絕對的，因此稅務籌劃操作人員必須針對企業并購重組過程中稅務籌劃工作進行可行性分析，企業財會人員，站在企業整體角度對各種可行性方案進行成本-效益比較，實施成本效益原則，選擇合適的稅務籌劃方法，確保納稅籌劃經濟效益的最大化。

（三）樹立超前、合法、保護意識

企業發生并購重組本身就是想獲得更多的發展機會，提高企業營業利潤，要開展稅收籌劃，納稅人就必須在經濟業務發生之前充分了解并購重組過程和環節，才能確定發生哪些稅種，了解相關稅收優惠政策，把握并購重組經濟發展方向，企業并購重組的納稅籌劃工作屬于事前行為，那么相關操作人員就具備超前意識，結合市場發展方向和國家政府對各種稅種的具體規定制訂納稅籌劃方案。稅務籌劃最終目的是降低稅收成本，減輕稅收負擔，但這一切稅務籌劃過程都只能在合法、合理的前提下進行，需要接受國家稅務部門的檢查、核稽和認可。若違反相關法律規定，一定會遭到處罰，這不僅帶給企業更多的營業外支出，也會降低企業聲譽，不利于企業長遠發展。企業稅收籌劃工作應在合法的基礎之上，才能有效提高納稅籌劃工作效率，保護企業聲譽。

（四）堅持可行性、有效性、操作性原則

企業并購重組所發生的成本、費用、收益都離不開大的社會政治、經濟環境，也離不開企業現實的產、供、銷、人、財、物的具體情況，因此企業稅務籌劃人員必須全面考慮相關影響因素對稅務處理的影響，合理選擇并購方法，堅持可行性、有效性、操作性原則，盡可能減少企業資本流出量，降低企業發生財務風險概率，提高企業市場競爭能力。endprint

三、企業并購重組稅務籌劃工作的有效路徑

（一）選擇并購目標的稅收籌劃

企業發生并購重組前應充分考慮到目標企業類型和財務狀況。利用稅收優惠政策開展稅務籌劃是很多企業并購過程中首要考慮的因素，選擇投資地區與行業。企業稅務籌劃工作利用國家政府給予不同的地區和不同的行業以享受不同的稅收優惠政策，選擇合理的目標企業地點，享受低稅率及減計收入優惠政策。例如企業對目標企業的行業選擇，選擇高科技新興產業，能夠享受減按15%稅率征收所得稅。并購企業若有很強的經濟實力和營業能力，可以選擇虧損的目標企業，因為并購過程中，合并的財務報表體現的盈利與虧損能夠相互抵消，在一定程度上能夠減少應稅金額。

（二）出資方式的稅務籌劃

根據相關稅收法律規定，稅務部門通過對企業和企業權益所有者的征稅稅基取決于納稅人當期的實收收益，納稅人當期沒有收到先進股利和股票股利，不征稅。并購重組一般采用現金收購和股票股利兩種方法，而股票股利收購方式的會計處理過程是不需要立即確認雙方因交換而獲得并購企業股票所形成的資本利得，即使在以后出售這些股票需要就資本利得繳納所得稅，從而達到延遲納稅的效果，在一定程度上增加企業營業利潤。

（三）用關聯企業之間的轉讓定價調節利潤

稅率是根據國家各個地區的發展水平和行業性質決定的，有些稅率不同國家不同地區是不相同的。若企業并購重組利用關聯企業所處的地區優勢，運用轉讓定價，所得稅稅率較高的企業將利潤轉移到所得稅稅率低的企業，減少企業應納稅額，從而達到企業節稅效果。在關聯企業定價轉讓方面，我國現行稅制沒有嚴格限制，因此，企業并購重組過程中，相關操作人員應將定價轉讓這一因素考慮進去，從而減少企業應納稅額，減輕企業稅負壓力。

（四）選擇恰當的并購會計處理方法，提高折舊費用或攤銷費用

會計處理方法的不同，給企業帶來的經濟效益也是不同的，目前我國資本擴張會計處理方式主要有購買法、反向購買法和權益結合法。在購買法下，目標企業的凈資產是企業發生并購過程中的公允價值，并購成本和目標企業公允之間的差額計入商譽價值。企業發生并購使固定資產和商譽都可能有所增加，那么其計提的折舊費和攤銷費用也都會有所增加，這些費用的產生，能夠遞減企業應納稅額，從而達到節稅效果。反向購買法合并后成本與以公允價值計量方式的母公司可辨認的凈資產之間的差額確認為商譽，母公司的存在，使企業并購重組后的商譽價值相對購買法會低一些，從而其稅前遞減的攤銷費用也會相應的減少。權益結合法將企業合并為參與合并的企業，通過股權的交換形成的所有者權益的聯合，而非資產的交易，而且合并后，股東在新企業中的股權相對不變，因而不存在商譽的確定、攤銷和資產升值折舊問題，因而這種會計處理方式不影響企業并購后未來的收益情況。結合三種會計處理方法相比，購買法和反向購買法都相應的減少企業稅前利潤，形成節稅效果。值得注意的是購買法增加了企業的現金流出或負債增加，導致企業資產回收率降低，從而相對降低了資本利用效果。可見企業并購重組過程中的稅務籌劃要全面考慮企業整體盈利效果，選擇合適的并購會計處理方法。

四、總結

企業并購重組的初衷是為了尋求更好的市場機遇，提高企業資本運作能力，期間發生的稅務籌劃工作能夠為企業管理層領導提供真實、可行的并購方案選擇，有效減少企業應納稅額，達到節稅效果。因此企業在并購重組過程中，應重視稅務籌劃工作給企業帶來的經濟效益，對稅務籌劃工作需注意的問題進行一一剖析、解決，根據企業并購重組的經濟性質選擇合理的納稅籌劃方案，才能切實提高企業在并購重組過程中各個稅務籌劃具體策略的方法的應用效益，從而減少并購重組成本，降低并購風險，以達到節稅效果，實現企業利益最大化，提升企業在資本市場的競爭力，推動企業快速發展。

參考文獻：

[1]程風德.對企業并購重組中的稅務籌劃探討[J].納稅，2017，（16）：117，119.

[2]畢玉華.淺談企業并購稅務籌劃及財務風險的應對[J].經營管理者，2015，（22）：27.

（作者單位：廈門大學附屬第一醫院）endprint