企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)原因分析與制度設(shè)計(jì)

王宏

摘要：隨著全球化進(jìn)程的不斷加快，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈。企業(yè)規(guī)模的不斷加大，已然成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的主要力量，但內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，但部分企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)不重視，導(dǎo)致稅收陷入糟糕的階段，進(jìn)而影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能夠在一定程度上降低企業(yè)的賦稅，還能防范和降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。鑒于此，本文對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因從內(nèi)外部?jī)蓚€(gè)方面來(lái)分析，進(jìn)而從內(nèi)部制度和外部制度設(shè)計(jì)上提出相應(yīng)的建議，以供企業(yè)參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 原因 制度設(shè)計(jì)

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)在根源

1.企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度不健全

內(nèi)部稅務(wù)控制制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的制度保障，主要是預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、審查、發(fā)現(xiàn)和更改錯(cuò)誤的規(guī)程。但我國(guó)大部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部稅務(wù)控制制度的建立和完善不以為意，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)較為薄弱和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不盡合理、科學(xué)。部分企業(yè)的財(cái)務(wù)部門不僅僅負(fù)責(zé)企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還兼顧審計(jì)、稅負(fù)等職責(zé)，導(dǎo)致稅務(wù)工作形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的效用。即使有的企業(yè)已經(jīng)設(shè)置相應(yīng)的稅務(wù)部門和崗位，但他們大都是根據(jù)要求來(lái)負(fù)責(zé)相應(yīng)的事物，并沒(méi)有進(jìn)行整體和事前的稅務(wù)籌劃與規(guī)劃，而整個(gè)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)缺乏稅務(wù)規(guī)劃的理念，忽略節(jié)稅的作用和含義。同時(shí)，稅務(wù)部門和其他部門之間缺乏溝通和交流，企業(yè)潛藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也無(wú)處不在。

再有，稅務(wù)人員綜合素質(zhì)和素養(yǎng)的高低直接影響稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。若稅務(wù)人員的職業(yè)道德和操守不強(qiáng)，在工作時(shí)就會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)一些較為低級(jí)的差錯(cuò)。比如發(fā)票處理不合規(guī)定、納稅申報(bào)不及時(shí)、稅款計(jì)算有遺漏、會(huì)計(jì)核算處理不當(dāng)?shù)龋紩?huì)給企業(yè)帶來(lái)潛在的損失。

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制欠缺

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素很多，既有內(nèi)部因素也有外部因素，但這些情況的發(fā)生不是憑空出現(xiàn)的，而是遵循一定的規(guī)律。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制能夠提前預(yù)知和得知稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，進(jìn)而有效地避免和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。有的大企業(yè)雖然已經(jīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制，但大都處于荒廢的階段，并沒(méi)有得到有關(guān)部門人員的重視和使用，而有的中小企業(yè)壓根就沒(méi)有建立相應(yīng)的機(jī)制，由此導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的察覺(jué)缺少保障和支持。一旦稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，就會(huì)對(duì)企業(yè)造成很大的經(jīng)濟(jì)損失，有些損失甚至無(wú)法挽回。

3.缺乏完善的內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度

內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度是對(duì)有關(guān)稅務(wù)進(jìn)行檢查和評(píng)測(cè)，而大部分企業(yè)并沒(méi)有建立相應(yīng)的內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度，而且審計(jì)更無(wú)獨(dú)立性可言。更多企業(yè)的做法是響應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，但對(duì)稅務(wù)活動(dòng)的檢查采取漠然的態(tài)度，抱著消極的心態(tài)來(lái)檢查和評(píng)測(cè)。更為重要的是，內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平欠缺，有的企業(yè)采用稅務(wù)外包的形式，進(jìn)而又增加稅務(wù)外包新風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。由于外聘的稅務(wù)中介沒(méi)有全面、準(zhǔn)確地熟悉和掌握該企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)情況及稅務(wù)狀況，部分稅務(wù)中介為了追求自身的利益，沒(méi)有進(jìn)行深入的調(diào)查就擅自給企業(yè)開(kāi)出稅務(wù)鑒證及審計(jì)報(bào)告。一經(jīng)查出存在問(wèn)題，不僅會(huì)造成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，還會(huì)對(duì)企業(yè)的信譽(yù)造成不良影響，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部原因

1.缺乏完備的稅收法律制度

稅務(wù)制度的不公平性為部分企業(yè)逃稅漏稅提供土壤和借口。目前，我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)主要是以間接稅為主體，增值稅的非中性設(shè)定、營(yíng)業(yè)稅的循環(huán)反復(fù)課稅、規(guī)模各異及所有制形式差別、各類內(nèi)外資企業(yè)的稅收不同等，在一定程度上會(huì)使企業(yè)出現(xiàn)避稅及逃稅現(xiàn)象，從而發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。再有，我國(guó)稅制較為復(fù)雜，現(xiàn)行的稅制總共有將近20類稅種，而且各個(gè)稅種的內(nèi)容規(guī)定較為模糊，導(dǎo)致理解可能出現(xiàn)一定的差異。另外，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的稅收意識(shí)較弱，立法意識(shí)也有待增強(qiáng)，行政部門人員的解釋占據(jù)主導(dǎo)，導(dǎo)致部分納稅人的權(quán)益得不到保障和維護(hù)，進(jìn)而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不規(guī)范

稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員在執(zhí)行公務(wù)期間，可能會(huì)采取一些不合法的手段來(lái)執(zhí)行政策，進(jìn)而導(dǎo)致稅收減免等政策無(wú)法正常實(shí)施，對(duì)企業(yè)稅務(wù)的檢查不間斷，更有甚者“寅吃卯糧”，給企業(yè)帶來(lái)一定的損失。而在稅源充足的年份或地區(qū)，可能會(huì)放松管理，私自減免，推遲緩繳。短期來(lái)看，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低，但長(zhǎng)期來(lái)看會(huì)給企業(yè)埋下隱患，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。究其原因，企業(yè)長(zhǎng)期處于稅務(wù)寬松的環(huán)境中，就會(huì)疏于對(duì)稅務(wù)的管理和風(fēng)險(xiǎn)的防范，對(duì)稅務(wù)事宜等放松警惕和關(guān)注。若稅收環(huán)境發(fā)生變化，稽查的力度增大，企業(yè)可能會(huì)面臨前所未有的困難，引發(fā)更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的設(shè)計(jì)

（一）完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度

內(nèi)部稅務(wù)控制制度是包含在企業(yè)核算和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每個(gè)業(yè)務(wù)流程中，而健全和完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度可從以下幾個(gè)方面來(lái)準(zhǔn)備：首先，稅務(wù)控制的內(nèi)部環(huán)境應(yīng)優(yōu)化和改善。不存在稅務(wù)部門的企業(yè)應(yīng)設(shè)置專業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)和部門，禁止和杜絕財(cái)務(wù)部門兼職的情況發(fā)生。在稅務(wù)部門內(nèi)部要明確各崗位的職責(zé)和權(quán)利權(quán)限，確保責(zé)任到人，保證出現(xiàn)問(wèn)題能夠在第一時(shí)間找到責(zé)任人，還要提高各稅務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)水平和素養(yǎng)，為企業(yè)的生存和發(fā)展提供人力支持。其次，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的正確識(shí)別和評(píng)估是非常必要的。專業(yè)分析識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和波及程度兩方面對(duì)比和分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的偏好，進(jìn)而做出科學(xué)而合理的應(yīng)對(duì)策略來(lái)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將其扼殺在萌芽狀態(tài)。再次，建立和完善內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的溝通和交流機(jī)制，實(shí)現(xiàn)各部門和稅務(wù)部門之間的信息無(wú)障礙交流，達(dá)到信息共享、資源共享的目的。最后，強(qiáng)化內(nèi)部稅務(wù)控制的監(jiān)督，保證內(nèi)部稅務(wù)控制制度的正確實(shí)施，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)提供強(qiáng)有力的制度支持和保障。

（二）構(gòu)建健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

企業(yè)本身應(yīng)該具有識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力，以識(shí)別企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，構(gòu)建起有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體制。企業(yè)稅務(wù)人員通過(guò)對(duì)先前數(shù)據(jù)的分析和建模，并運(yùn)用計(jì)算機(jī)知識(shí)與方法來(lái)分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和時(shí)間，在風(fēng)險(xiǎn)到來(lái)之前提前預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)并采取相應(yīng)的措施來(lái)挽救，降低企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更多的準(zhǔn)備時(shí)間，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前將應(yīng)對(duì)措施和策略落到實(shí)處，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率，還能有效地降低和防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，有助于企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)保全自身。endprint

（三）完善稅務(wù)審計(jì)制度

內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度的建立和完善能夠使稅務(wù)審計(jì)工作有章可循，而且還要保障稅務(wù)審計(jì)部門的獨(dú)立性。重點(diǎn)審查和查看企業(yè)是否遵守相應(yīng)的法律法規(guī)以及制度的執(zhí)行效果的狀況。同時(shí)還有外聘事務(wù)所相關(guān)的稅務(wù)咨詢和申報(bào)企業(yè)工作進(jìn)行的基本情況，明確分析和確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的次數(shù)和頻率。更重要的是，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的稅務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)其專業(yè)知識(shí)和審計(jì)水平，適應(yīng)不斷發(fā)展和變化的社會(huì)對(duì)審計(jì)人員的要求，還可以更好地滿足上層機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)工作的需求和監(jiān)督。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理外部配套制度的構(gòu)建

（一）完善稅收法律制度

稅制結(jié)構(gòu)越符合企業(yè)的發(fā)展要求越能體現(xiàn)稅制的合理性和公平性。營(yíng)改增的實(shí)施和開(kāi)展，取消了一些不合理的減免稅收政策，而且基本稅率的適用范圍在不斷加大，增值稅的中性屬性在漸漸凸顯，所得稅占的比重在不斷加大，稅制越來(lái)越公平，有助于企業(yè)的不斷發(fā)展和進(jìn)步。再有，提高稅制的透明度。通常情況下，稅制正式出臺(tái)之前會(huì)進(jìn)行深入的鉆研和研究，確保稅制的可行性與科學(xué)性，同時(shí)立法內(nèi)容簡(jiǎn)潔、明了，稅制的可操作性較強(qiáng)，不能出現(xiàn)與稅法等法律法規(guī)相互矛盾情況。最后，稅制改革的內(nèi)容必須要穩(wěn)定，還必須具有前瞻性。稅制改革要順應(yīng)社會(huì)發(fā)展的要求，還要保證新舊稅制之間的順利銜接，為稅制改革的順利開(kāi)展鋪平道路。

（二）健全稅收征收管理體制

健全和完善稅收征管制度，同時(shí)強(qiáng)化外部監(jiān)督的作用，為稅收征收營(yíng)造良好的環(huán)境和氛圍，加強(qiáng)對(duì)執(zhí)法自由的約束。改革傳統(tǒng)的稅收任務(wù)考核機(jī)制，并建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，秉承依法征稅的原則，避免貪污腐敗等現(xiàn)象的滋生。更為重要的是，稅法立法的層次必須得到質(zhì)的提升，確保立法解釋替代行政解釋，確保立法解釋的主導(dǎo)作用。加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)管理人員的職業(yè)道德約束，積極開(kāi)展各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)以提高執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。以此減少稅收人員收受賄賂、有損自身顏面等違法違規(guī)情況的發(fā)生。另外，稽查的力量和懲罰的力度，有助于提高稅務(wù)查獲率，減少企業(yè)偷稅漏稅的行為，使各個(gè)企業(yè)不敢出現(xiàn)偷逃稅的行為。

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（作者單位：呼倫貝爾經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局）endprint