新企業會計準則下企業財務審計方法

孟盈盈

（致同會計師事務所，河南 洛陽 471000）

1 引言

隨著社會經濟全球化的發展趨勢，我國的市場經濟發展邁向新階段，當前我國經濟正以較高速度持續發展，經濟的層次結構也趨向復雜化[1]。為了順應市場經濟發展的要求、完善市場經濟體制，我國2007年出臺了《企業會計準則》，準則的實施，使得企業的財務審計工作更順利進行、工作人員工作更加高效，對時代經濟發展趨勢有較好的適應性。《企業會計準則》的實施執行同時也是科學發展觀及服務改革理念在財政工作中落實的體現，是促進我國經濟發展進步的重大工程。在執行準則的過程中，需要對財務審計方法進行詳細探析。在此背景下，本文對當前企業具體的審計方法進行研究，具體研究成果分析如下。

2 新審計準則的現實意義

2.1 企業審計的作用

當前企業運行中財務審計有著不可忽視的重要作用，財務審計在提高當前企業的財務管理水平的同時對企業運行起著監督作用。通過財務審計，實現企業中賬目的審查，明確企業賬目的合法性及其效力，揭示企業中是否有管理人員腐敗受賄、貪污現象，一旦企業中有徇私舞弊以及重大錯誤發生，要能夠及時發現并進行處理，保證企業單位中財務報表的真實合法性，為企業運行的高效、高質量發展提供科學合理的建議，促進企業向更高層次發展。

2.2 審計中新的企業會計準則的改變

隨著經濟市場向全球化發展，企業會計準則中對于公允性的限定有著更高的要求。新會計準則適應了當前經濟形勢下這一要求，對于企業財務信息的準確真實性要求嚴格，向國際化市場會計相關規則方向靠近，使得企業的資產以及交易更加適應國際市場需求，信息準確程度更高。由于我國當前特殊的國情，社會的法律完善程度有待提高，當前社會環境復雜，部分企業為了創造更高的利益，觸碰法律邊界，進行非法操作，新的企業會計準則考慮到這種形勢，對企業設置更高要求，要求企業保證其財務信息的真實有效性，客觀真實反映當前企業的運行情況。

3 新企業會計準則下審計方法簡析

3.1 在審計前落實調查

為了使得財務審計工作可以順利完成，保證審計結果的真實準確性，必須實地進行調查，在調查時需要注意以下方面內容：對企業提交的資料進行詳細審查，重點關注存疑異常情況，找到相關工作人員進行詳情了解，進行風險評估，了解公司內部控制狀況及當前財務詳情，對于公司的管理規章明確認知、對于公司的組織狀況進行詳細調查、對企業的實際運行狀況全面考察了解信息、對于資料的準確程度進行核實。部分公司對程序審查過程不清晰，上交的資料混亂無章，加大了工作復雜程度，也對審查人員形成新的挑戰。專業素質較高的審計人員，可以直接從資料中尋找到關鍵信息，并做出準確判斷，根據后續審計狀況來印證之前審計結果以及資料，對于資金循環狀況進行反復確認，一旦發現存在不合理現象，立即進行追加審查，直至最終了解全面情況。

3.2 走訪調查

走訪調查是了解企業真實情況的最好途徑之一，通過走訪調查，可以詳細考察審核過程中的諸多信函以及會計記錄，為會計記錄的真實性提供保證。由于在常規會計記錄檢查時，僅僅對其記錄以及函證進行檢查，無法保證沒有偽造及舞弊現象，走訪調查可以對此進行核實佐證，從而保證資料真實程度更高。部分企業的審計人員，由于業務不熟練，不能完全明確所有審計程序，也有審計人員受到相關企業控制，不對函證內容進行審計，或者審計結果失實，導致核對內容不具有現實意義。部分審計人員在利益驅使下，對企業審計結果直接給予通過，這種做法嚴重影響審查結果的準確性，為了降低這種情況發生的可能，同時對于已經發生的現象進行制止揭露，必須通過相關走訪調查，以相關規定為指導，對實際涉及內容的準確性進行審查核實。

3.3 對資金流水進行核查

對資金流水進行核查包括對現金流水和銀行存款流水等的核查，傳統的資金審計，更關注現金和銀行存款的期末余額，對現金和銀行存款流水不夠重視。在實際中，特別是一些資金流量大的企業，可能存在一定的風險，如資金挪用風險。執行資金流水核查可以很好地規避此類風險。如果企業中曾有“體外循環”的發生，通常情況是企業高層管理人員資金周轉，而執行資金流水審查能夠較好地發現這種類別資金周轉的蛛絲馬跡。在對資金流水進行核查時，第一要關注現金流水大的交易。一個企業如果內控是健全的，往往在內控上會對現金的收支制定專門的制度來約束降低其可能發生的風險，當出現大額的現金流水時，這個經濟業務可能是異常的，需要審計人員重點關注其是否是真實發生的。第二，核查銀行流水時，一是要取得當期全部銀行對賬單，確定一個重要性水平，結合專業判斷，選取一個合理的金額作為限額核對樣本指標，從而提高審計的效率；二是將限額以上的資金流水和銀行存款日記賬進行核對，沒有入賬的資金收付，是否編制未達賬項調節表，對未達賬項調節表中記錄的內容判斷其合理性，對大額的未達賬項要重點關注其真實性；三是如果發現沒有入賬的資金收付，要認真查找原因，關注是否存在出借銀行賬戶、收入不入賬、挪用資金等情況。

4 當前企業審計中促進新企業會計準則有效落實的措施

4.1 審計人員提高專業能力

現代經濟形勢下的審計人員，應該能夠對現代科技技術熟練掌握，工作執行過程中嚴格遵守職業規范，按照行業標準執行每項任務，嚴格要求自己、提高自身職業判斷能力、具有職業要求的道德水平以及思想道德素質。審計人員應該不斷學習，提升自身能力，對于企業中流程及狀況應對策略進行反復研究，并且具有專業風險識別能力，根據企業狀況做出分析并制定針對性規劃。

4.2 加強工作人員技能培訓

企業應該對相關工作人員進行技能培訓，組織審計人員學習新的行業法規，學習新的工作條件下的工作方法、準則，提升專業水平。及時對工作知識系統進行更新，讓工作人員明確企業內部各種運行狀況、內部綜合制約形勢，實現其對相關經濟活動行程的監督管理，促進經營效果更優。企業內部審計制度應該符合當前國家政策，符合現代社會高科技發展的要求，嚴格遵守行業中的法律法規，同時符合國家審計制度。

4.3 保證審計工作的公正性，完善公司財務管理

在新的會計審計準則下，企業會計選擇程度及信息處理過程中自主選擇程度更高，這促使工作人員業務水平要求也更高。審計中出現的相關工作人員弄虛作假會造成會計信息質量下降、失實。基于此，必須對審計工作過程中的公正性進行嚴格控制監督，形成對審計過程中的風險的良好控制。同時，為了保證內審獨立，需要對企業內部結構進行優化，可以通過建立內審委員會的方式實現，內審委員會聯合董事會，董事會按照要求嚴格履行義務，這種形式對內部建設起著良好促進作用，對于企業財務審計嚴格執行與企業財產安全提供保障。

5 結語

新的經濟形勢下誕生的新的企業會計準則，對審計人員及企業制度有了新的要求。企業以及工作人員應該積極適應這種新的發展形勢，謀求更高水平的提升。本文基于新的準則對企業的財務審計措施提出幾點參考意見，主要包括提高工作人員專業素質水平，以促進工作順利高效完成；加強工作人員技能培訓，提高企業審計人員能力，以完善體系審核制度；保證審計工作公正性，設立內部審核工作委員會，以促進企業內部結構優化，實現對企業財務健康狀態的督查作用等。通過對新企業會計準則下企業財務審計方法的闡述，希望對我國企業審計工作水平的提高有所幫助。