化工企業內部控制存在問題與對策研究
——以旭陽煤化工集團為例

解徽

（燕山大學經濟管理學院,河北 秦皇島 066000）

1 引言

20世紀90年代初，我國政府有關部門開始推動建設企業內部控制。2012年5月國資委和財政部發布了《關于加快構建中央企業內部控制體系有關事項的通知》，提出獨自完成內部控制體系建設的中央企業，應著重關注有效性評價及其可持續性發展，把提升內部控制的健全性和有效性擺在重心的位置上。由此背景可見，想要健全化工企業內部控制體系，研究內部控制的改進方法是當務之急，也是提高內部控制運行效率的重心所在。

2 內部控制相關理論

內部控制，簡稱“內控”，即企業的內部控制活動。本文將內部控制定義為：內部控制由所有人員參與，以遵守國家法律法規為前提，為了保證企業良好運行而形成的一整套的具有控制職能的系統、方法、程序和措施，并將其規范化和系統化，使其成為一個完整的系統。內部控制要素由內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等五個部分組成。

3 化工集團內部控制現狀

3.1 化工企業內部控制風險評估

社會的快速發展進步和經濟環境的不斷改變,這兩個因素的存在給化工企業帶來了激烈競爭,也增加了化工企業的經營風險。內部控制作為規避管理風險的手段之一,會盡可能將企業面臨的風險控制在最低水平。然而,沒有察覺風險的敏感性是目前許多化工企業的弱勢，這些企業的風險意識十分薄弱。雖然一些企業已經開始建立內部控制制度,但是仍然存在諸多不足[1]。由于內部控制制度的不夠完善健全,內部控制措施沒有落到實處，使得化工企業內部控制制度還有待進一步的完善,并按照程序進行各項業務活動。

3.2 化工企業內部控制活動現狀

①在崗位設置上,化工企業充分堅持了不相容崗位分離的控制原則,基本實現了業務執行與審批、監督、業務執行與會計記錄、財產保管、會計記錄與財產保管的分離。②在授權審批程序上,化工企業均制定了各級管理層的招聘晉升、合同采購、資金支付等審批權限,由各職能部門對公司各業務單元和相應的業務流程實施管理,以考核目標責任制的方式對子公司予以控制,并設定了相關的人事、財務、采購權限[1]。③在會計系統方面,化工企業設立了獨立的會計機構,有統一的會計政策和會計崗位制度標準,在集團本部設置財務核算系統服務器,會計系統內部實現了出納、記賬、復核、審批等崗位職責的分離。④在財產保護機制上,化工企業就倉庫管理、固定資產管理、低值易耗品管理等制定了相應的資產管理制度,并實施定期盤點,確保賬實一致。⑤在運營分析方面,化工企業建立了對運營項目的考核制度,并定期組織對經營管理情況進行系統分析,各項目會計數據提供及時,運營數據統計報表真實完整[2]。

3.3 化工企業內部控制內部監督現狀

多層次的內部監督方式是化工企業采用的主要內部監督方式。作為專門的內部監督機構的監察審計部，該部門會以公司授權為依據來監督公司業務審批流程，而運營項目進行效益和財務收支審計是以年度審計報告為依據的，而實施跟蹤審計是對建設項目的主要審計手段，對設計變更和工程簽證等要實施專項審計。此外，定期組織由紀檢部、財務部、辦公室、黨群部、監察審計部參加的聯合監督檢查也是公司監事會的手段之一。同時，化工企業受政府相關部門的監管，在合法經營的范圍內，不存在違法和違規操作，但其內部會有相關工作人員不遵守企業的規章制度，集團的監察部門會給予相應的罰款與開除。

4 化工集團內部控制中存在的主要問題

4.1 化工企業部分風險評估機制不可靠

大部分化工企業表面上不存在違法違規行為，但如果不規范工作人員的操作，可能會有違反國家法律法規的行為或者潛在風險出現。化工企業比較重視對風險的分析與應對，可是由于某些風險評估的方法的使用不當，存在不合理的因素，這使得風險監控機制發揮不出其應有的作用。

4.2 化工企業局部控制活動執行不到位

近三年來,我國化工企業內部控制披露制度建設比較薄弱,主要側重于對關聯交易的披露和管理不足,雖然集團成立了關聯交易管理委員會,但其基礎性很強，關聯交易管理能力不足,多年來對關聯交易披露過度依賴[3]。這表明化工企業需要提高內部控制風險意識,尤其是控制和防范關聯方交易風險,更加注重外部披露,提高自身的人員素質和相應的應對能力。

4.3 化工企業內部監督不力

化工企業的日常內部控制和監督部門建設相對完善,但財務管理人員的基本素質相對薄弱,日常核算困難,內部控制和監督的力度不夠;監督審計部門較少,基本素質有待提高;內部控制和監督的日常和特殊情況不充分，內部審計過于依賴外部會議。稅務審計主要依靠會計師事務所和其他中介機構的小規模稅務稽查員;化工企業尚未建立獨立的司法風控部門,其職責既是監督部門又是審計部門。這說明化工企業不能真正發揮內部監督的作用,也不能實現有效的自我檢查和反饋。

5 提高化工企業內部控制有效性的建議

5.1 增強風險評估

風險評估占據著內部控制體系中的重要位置，其價值與日俱增。在經營的過程中面臨各種風險是化工企業不可避免的問題,這些風險會對化工企業產生一定的影響。所以,進行相適應的風險評估和化工企業的發展目標不謀而合。風險評估的主要內容是：有效地分析風險以及快速的識別風險并做出相應的反應。而風險評估管理則是針對這些工作內容的管理,以確保企業發展過程中的穩定性,快速適應環境變化,及時有效地應對風險。同時,化工企業也需要組建風險分析小組,聘用專業的風險人才,借助專業的風險識別，采用專業的處理方法,以此提高化工企業風險控制的能力和水平。

5.2 優化控制活動

化工企業的彈性預算體系有弊有利。對于此種情況，要從化工企業的實際發展情況出發來實施化工企業的彈性預算制度,加強過程監控，完善制度的不健全之處。在具體實施環節中,可以以季度為單位進行預算核算,控制和管理月度預算和季度預算。為了盡早知曉預算偏離的原因，要從統計預算超支情況著手，從而對預算做出相應調整,進而改變過去的預算失控和過高的考核跨度。

5.3 強化內部控制活動監督

想要完善化工企業內部控制活動，企業需要具有獨立性。唯有此企業才能避免腐敗等舞弊行為,確保企業的可持續性發展和良性運行。內部審計的權威性和獨立性的保持是化工企業健康發展的制勝法寶。只有加強管理,化工企業的管理才能服從和配合內部審計的相關工作,保持獨立性?；て髽I的經營管理不能干擾內部的有關工作。審核極大限度地發揮了企業內部審計的作用，使內部審計工作更具客觀性、真實性。提高化工企業的內部控制和管理是審計的用處所在,規避化工企業的經營風險,促進企業的穩定和發展。定期和不定期監督檢查的雙管齊下,可以強化內部控制的動態效果,從而完善化工企業規章制度，防止違規,避免觸犯法律,促進企業健康發展。