“營改增”新政策實施后對建筑業的影響分析

楊靜秋，王艷麗

（吉林工程技術師范學院，長春 130051）

1 引言

在營改增政策實施以后，建筑企業處于機遇與挑戰并存的局面之中，建筑企業要想獲得長足的發展和進步，就必須要充分抓住營改增政策這一發展契機，并勇敢迎接挑戰，充分滿足營改增政策的實施需求，發揮出對建筑企業的助推作用。因此，建筑企業必須要高度重視資產、稅負、財務管理、會計核算的變化情況，不斷降低稅負，并加大稅收征管力度，正確選擇供應商，加強與能夠開具專用發票的供應商進行交流和協作，從而將建筑企業推向更為長遠的發展之路。

2 營改增新政策對建筑企業的影響分析

2.1 在企業經營管理模式方面

在營改增政策實施以后，建筑企業合同主體和施工主體存在著顯著的區別，導致在計算繳納增值稅過程中，銷項稅額和進項稅額的契合度并不高，從而造成了進項稅額難以進行抵扣，增加了增值稅繳納的現金流出，從而引發增值稅管理風險，這對于提高項目整體利潤產生了極大的阻礙作用。

對于聯營項目，聯營合作方缺少完善的會計核算體系，索取發票意識也尚未形成。在實施增值稅以后，增值稅與工程造價之間的關系是緊密聯系、密不可分的。如果聯營合作項目在采購、租賃以及分包等環節中，很難獲得足夠的增值稅專用發票，也很難增加增值稅進項稅額，可抵扣的稅款并不多，繳納的稅款比較多，稅負要比項目的利潤率還要高，總包方和聯營合作方難以從中獲取利潤，出現了嚴重的涉稅風險，這對聯營合作項目管理模式產生了極大的威脅。尤其對于一些項目存在分包單位是小規模納稅人或包工頭，大大降低了抵扣進項稅額，企業稅負呈現出了上漲趨勢。

2.2 在企業會計核算方面

通過營改增稅制改革，也對建筑企業會計核算產生了極大的影響。首先，在實施營改增政策以后，建筑企業實現了由繳納營業稅到繳納增值稅的順利過渡，稅率上漲到了11%，從而導致一系列指標出現了顯著的變化情況[1]，尤其在財務狀況和經營成果等方面。其次，在實施營改增政策以后，在建筑企業涉稅內容中，增值稅處理是比較復雜、煩瑣的，這嚴重導致了會計核算難度性的增加，而且也大大增加了增值稅賬務處理的規范化程度，從而對財務人員的要求越來越高。

2.3 在企業稅務管理方面

第一，由于增值稅“以票控稅”，增加了企業稅負。對于增值稅來說，具有“以票控稅”特點，所以加強增值稅專用發票管理是至關重要的。由于建筑企業的供應商、分包商分別適用的稅率是不同的，比如材料是17%、建筑業勞務11%，在無法獲得增值稅專用發票的影響下，很難提高實際進項稅額抵扣率。

例如，在總分包業務中，一些建筑企業由于缺少完善的稅務管理制度，在合同制定、工程結算以及票據管理等方面，其審批是比較松散的，總包方很難在分包商中獲得增值稅專用發票，所以在實施營改增政策以后，會導致企業稅負的增加。

第二，虛開增值稅發票，導致潛在風險的出現。結合增值稅進項稅額抵扣，對業務流、票據流以及資金流等提出了全新的要求，也就是納稅人購進貨物、應稅勞務以及應稅服務等，所支付款項的單位必須要符合開具抵扣憑證的銷貨單位，以便于順利申報抵扣進項稅額，在這一規則的影響下，可以看出增值稅發票管理的要求與營業稅管理存在著極大的差異。

現階段，諸多建筑企業在物資采購過程中，主要包括以下采購行為：對于各個分公司采購、分包采購等票據抬頭名稱填寫等，與增值稅“三流合一”管理規定出現了極大的差別，從而會被認定為虛開增值稅發票行為。

3 營改增新政策下建筑企業的完善對策

3.1 做好營改增銜接工作

在營改增政策實施以前，建筑企業要對自身進行詳細的調查和測算，一項工程在合同履行過程中，要分析應納稅收在營改增實施前后是否出現任何變化情況。在營改增銜接工作中，首先，結合相關規定，試點地區的納稅人在政策實施之前，如果沒有到合同日期，應該要繼續繳納營業稅。基于此，對于沒有完工的企業，可以繼續以原有方式來繳納營業稅；而對于沒有清算的項目，施工方和建設單位要在營改增實施之前就做好結算辦理工作。其次，要深入分析營改增實施前后的材料物資庫存數量，將材料物資增值稅專用發票保持在可抵扣期間內，保證銷項稅和進項稅之間的高度一致和平衡。

此外，還要高度重視固定資產、大型設備等稅務問題，在保證企業正常運營的基礎上，要盡量拖延購買固定資產和大型設備機械的時間，給予營改增后獲取進項稅額一定的保證。

3.2 合理選擇供應商

在實施營改增政策以前，對于建筑企業來說，對價格方面給予了高度重視，然而也不能忽視供應商能否開具增值稅專用發票這一問題。在其他條件差別小的情況下，建筑企業要加強與能夠開具增值稅專用發票的供應商進行合作和交流。然而在同等質量的影響下，如果供應商供應的材料價格較為低廉，可以彌補進項稅額難以抵扣帶來的弊端，也可以與小規模納稅人進行合作，簽訂購買合同。如果供應商屬于一般納稅人或者小規模納稅人，但是僅僅由稅務機關代開專用發票，在簽訂合同過程中，必須要對合同的不含稅單價、稅額等進行明確，而且對于獲得增值稅專用發票的條款，也還要進行明確，防止出現不必要的矛盾問題。

3.3 優化內部稅收管理模式

要想充分滿足營改增需求，建筑企業要不斷完善和優化稅收核算和稅收控制制度。對于建筑企業的相關會計人員來說，必須要加強對會計核算新算法知識的學習，尤其是對于建筑合同和增值稅核算的相關內容，要開展專業化的培訓工作，明確銷項稅額和進項稅額之間的關系。對于新制度中規定的納稅時間、納稅地點，也要進行明確，認識到改革前后會計核算和稅收制度之間存在的差異，建筑企業必須要加強會計信息系統的構建，并不斷進行更新，及時傳遞會計信息。

此外，建筑企業還要安排專業化的稅務人員，以此來進一步完善增值稅發票的開具、獲取以及抵扣等操作和控制，不同崗位之間的會計人員要加強交流和協作，防止在增值稅發票環節中出現問題。而且發票的抵扣時間要在180天之內進行。

3.4 加強稅務籌劃和風險防范

建筑企業要加強企業增值稅管理方法的構建，將組織機構、崗位職責以及稅務登記等進行明確化，將稅務管理落實到位，進而將稅務風險保持在合理范圍內。第一，對于項目概況信息，比如業主信息、計價以及開票等，要進行梳理和明確，制定營改增應對預案；第二，要定期發布供應商、分包商稅務誠信信息，加強虛開發票的防范，避免出現假發票現象；第三，要加強稅務管理平臺系統的構建，將稅款清算、預警分析以及納稅申報等功能涵蓋其中，從而為稅務信息化管理水平創造有利條件；第四，要加強增值稅籌劃空間的利用，對企業所得稅、現金流等因素進行統籌，促進稅收籌劃工作的順利開展，從而保證稅收籌劃良好的實施效果。

4 結語

總之，在營改增政策實施以后，對建筑企業的影響是極其深遠的，將稅負保持在合理范圍內，為建筑企業贏取更多的經濟利潤，為建筑企業的發展提供源源不斷的生機和活力。