營改增企業基于內部控制制度的稅務風險管理

張培雙

（冀中能源股份有限公司，河北邢臺054000）

1 引言

隨著營改增政策的全面推行，我國絕大多數企業都已開始進行改革工作。營改增政策核心內容就是營業稅改征增值稅，營業稅與增值稅是我國主要的流轉稅，增值稅大多數集中在第二產業，其中不包括建筑業；而營業稅則集中在第三產業。在傳統稅收模式下，我國企業通常會出現重復交稅的情況，這導致企業稅收資金投入加大，缺乏足夠的資源用于企業內部優化工作，嚴重阻礙了企業的健康發展。因此，我國開始推行營改增政策，但營改增改革初期會使得部分企業出現稅收不降反升的情況，企業內部控制工作面臨著巨大挑戰。

2 營改增企業增強內部控制的必要性

營改增政策的實施對于我國企業發展來說具有重要意義，營改增政策的推廣與實施能夠有效地避免重復交稅的情況發生，從而減輕企業稅收負擔，企業將有足夠的資金不僅可以加快企業建設速度，還可以促進企業進行轉型升級。而對于營改增企業內部控制來說，增強內部控制能夠有效地提高企業運行效率，與稅務相關的企業內部控制工作是企業內部控制的重要組成部分，其意義在于在保證企業降低稅務風險的前提下，創造稅務價值。隨著營改增政策推行以來，我國部分企業稅收出現不降反升的現象。因此，企業有必要增強內部控制，以此降低稅負風險，從而促進企業健康發展。

3 營改增企業內部控制面臨的挑戰

3.1 企業內部環境較復雜

良好的內部環境有利于企業內部控制的實施，通常情況下，企業內部環境包括治理結構、機構設置、內部審核、企業文化等。營改增政策的實施，使得企業稅收征管更加嚴格，這使得企業組織架構與管理方式面臨著巨大挑戰。通常管理環節越多，其稅務風險就越大，扁平化的組織架構更適合當前營改增下的企業運行。另外，營改增的實施需要確認納稅人的信息，同時對發票的管理以及納稅的申報有著更高的要求，企業應設置專門的職能機構進行管理發票及納稅申報工作，從而使其營改增工作能夠順利進行。

3.2 企業涉稅風險增加

通常情況下在營改增下企業面臨著兩種風險，一種是政策風險，一種是操作風險。對于政策風險是由于營改增是我國新提出的稅收改革政策，企業稅務部門對新政策的相關規定如果認識不夠清晰，把握不夠準確，很容易造成稅收工作的混亂，從而影響稅收工作的進展，企業也將面臨著政策風險。而操作風險指的是企業財務人員的業務能力不強，在核算稅額時如果沒有按照新政策的相關標準進行核算，將導致在企業繳納稅收工作中出現多交或少交的情況發生，從而使其企業面臨著稅負增加或承擔法律責任。

3.3 內部控制活動要求更為嚴格

企業內部控制活動是根據企業相關部門對稅務風險評估的結果，采取的控制措施使其風險保持在可接受范圍的工作。營改增政策實施以來，企業所承擔的稅務風險主要集中在企業內部財務管理、業務往來以及企業采購方面。如果企業對于兼營、混銷以及免稅業務等劃分不明確，企業將無法享受營改增下的優惠政策；同時如果企業在進行業務往來時沒有獲得增值稅發票，企業將無法憑票抵稅，這些情況的發生導致企業納稅量增加。

3.4 內部溝通更加迫切

在營改增政策的實施后，我國部分企業的稅負有著明顯上升趨勢，稅企之間以及企業內部之間的溝通交流顯得尤為重要。從企業內部方面來說，能否將營改增自上而下貫徹執行，關乎到企業內部工作的順利展開，同時也影響著企業的正常運行，這就需要企業內部各個部門明確業務交接工作的內容，在工作中有效的溝通是關鍵所在。而從稅務風險的角度來說，企業更加重視稅務機關能否對政策做出正確的解讀以及對企業進行正確的指導。因此企業內外部的溝通是營改增政策下企業內部控制的重要內容，同時工作人員的業務能力也是關鍵所在。

4 優化企業內部控制的幾點措施

4.1 優化企業內部組織結構

在營改增政策的實施后，企業內部控制工作面臨著巨大挑戰，為了應對營改增給企業帶來的稅務風險，企業應首先對其內部組織結構進行優化，明確企業各個部門的職責。由于每個增值環節需要按照進銷項稅額相抵的規定征收增值稅，使得管理鏈條過長、流轉環節多的企業造成增值稅進銷項稅額不匹配，致使企業多交或少交稅收，使其稅務風險加大。因此企業應積極優化內部組織架構，縮短管理鏈條，使其組織架構扁平化、簡單化，同時企業應設置專門稅務管理部門，明確職責與權限，使其稅務管理工作能夠有條不紊地進行。

4.2 做好稅務評估工作

做好稅務評估工作有利于企業有效地減少稅務風險，具體措施為企業加大對稅務的監督檢查工作力度，對其稅務風險定期進行評估。營改增企業在銷售、采購、稅務核算方面都有著一定的風險性，企業應將這三個相關部門作為重點監督檢查對象，同時安排人員對其進行定期檢查，部門也應進行自查，企業還可以成立審計部門，以針對稅務風險方面問題進行審核，發現問題應與相關部門進行有效溝通。另外，企業還可以與相關檢查部門進行合作，對企業稅務方面工作所存在的風險委托檢查部門進行核查，最大限度地降低企業稅務風險。

4.3 健全財務核算體系

在營業稅改征增值稅以前，營業稅的計稅方法較為簡單，而在營改增政策實施后，稅務核算方法發生了改變，較為之前核算內容增多，核算方法更加復雜，這需要一套完整的財務核算體系以及專業能力較高的會計人員進行核算。在進行稅款核算時，很容易造成計算錯誤，從而導致企業面臨著稅務風險。另外，營改增實施后，對其發票的管理有了更高的要求，企業應當進一步健全財務核算體系，提高對發票管理的重視程度，以此更好的適應營改增稅收體制[1]。

4.4 提升業務能力

營改增政策對于企業的稅務及財務部門相關工作人員來說是極大的挑戰，營改增政策的推行，不僅使得稅收制度的計算內容增多、計算方法復雜，也對稅務以及財務人員對自身素質提出了更高的要求。稅務人員應積極提升專業知識與能力，同時企業也應提供更多的培訓機會。另外，企業的財稅人員應積極與財稅主管部門進行溝通，及時掌握有關稅務信息，同時借鑒先進的經驗，以此保證稅務工作不出現偏差，從而減少企業稅務風險。

5 結論

營改增政策的實施對于企業來說不僅是稅收方面的問題，同時也是對其進行內部改革。面對著營改增政策實行初期所帶來的影響，企業應從內部控制方面開始著手，積極制定應對措施。本文根據營改增所帶來的影響提出了以下幾點建議：優化企業內部組織結構、做好稅務評估工作、健全財務核算體系、提升業務能力、做好企業長遠規劃，只有保證營改增工作的平穩過渡，才能推動企業整體的轉型與發展。