國際審計準則建設情況

國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）是國際審計準則的制定機構，其主要職責在于通過制定高質量的國際執業準則（包括審計準則、審閱準則、其他鑒證業務準則、相關服務準則和質量控制準則）并推進這些準則的國際趨同，來達到服務于公眾利益的目的。2017 年，IAASB 的主要工作是發布了會計估計準則（ISA540）的征求意見稿。

IAASB于2015年啟動了對《國際審計準則第540號——審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關披露》（ISA540）進行修訂的項目，2017 年4 月，IAASB 發布了新ISA 540的征求意見稿（以下簡稱征求意見稿）。與現行準則相比，征求意見稿強化了對注冊會計師實施風險評估程序的要求，并增加了注冊會計師應對重大錯報風險的工作力度。該征求意見稿的主要目標是幫助注冊會計師獲取充分、適當的審計證據，以評價會計估計及相關披露在適用的財務報告編制基礎下是否合理，是否存在重大錯報。征求意見稿指出，注冊會計師對與會計估計相關的重大錯報風險的識別、評估和應對主要受三方面因素的影響：會計估計本身的復雜程度、管理層需要運用職業判斷的程度、估計不確定性。因此，征求意見稿將這三個因素考慮在內。征求意見稿還強調，在對會計估計進行審計的過程中，考慮復雜模型的運用、未來可預見的信息、被審計單位的內部控制將尤為重要。鑒于職業懷疑在會計估計審計中的重要性，征求意見稿作出了一些關鍵性的規定，旨在強化注冊會計師對職業懷疑的運用，以及對潛在管理層偏見的考慮。征求意見稿適用于對所有會計估計的審計，包括對金融機構會計估計的審計。根據征求意見稿的規定，注冊會計師需要首先考慮被審計單位與會計估計相關的固有風險，如果固有風險評估水平為“低”，注冊會計師應當確定是否能夠通過實施一項或多項具體的進一步審計程序獲取充分、適當的審計證據。如果固有風險不為“低”，注冊會計師應當針對估計的復雜程度、管理層判斷以及估計不確定性三個方面設計并實施進一步審計程序。征求意見的截至日期為2017 年8 月。此外，IAASB在其2017 年度會議上還對風險評估（ISA315）、集團審計（ISA600）、職業懷疑、會計師事務所層面和業務層面的質量控制（ISQC）、新興外部報告等準則項目進行了研究討論。