開拓對互聯網企業的審計服務

一、背景

當前，互聯網行業迅速發展，特別是移動互聯網技術的成熟直接促使大量互聯網相關企業的涌現。據中國互聯網絡信息中心（CNNIC）第36 次《中國互聯網發展狀況統計報告》，截至2016 年8 月底，中國網民人數已達7.49 億，有12億手機用戶，8 億微博、微信用戶，每天信息發送量超過200億條。全球互聯網公司十強，中國占了4 家（阿里巴巴、騰訊、百度、京東），中國已成為名副其實的互聯網大國。如今，互聯網的連接成本變得越來越便宜，已經成為一個基礎服務和普惠性的工具。如何及時把握“互聯網+”方面的專業服務新機遇，讓傳統審計服務切入互聯網、大數據、云計算領域，已成為注冊會計師的新挑戰。

杭州A 科技股份有限公司（以下簡稱A 公司），成立于2010 年9 月13 日，主要業務為互聯網應用平臺的開發和運營。A 公司研發和運營的一款顯現美、推薦美的圖片社交軟件在互聯網非常走紅。該款軟件定位于女性用戶，90 后用戶居多，通過這款軟件可以構建起一個品牌、美食、穿衣搭配、商家的年輕人消費生態圈。A 公司的商業模式主要包括CPS(以實際銷售產品數量來換算廣告刊登金額)和CPC(按點擊收費的廣告)。圖片社交把生活變成了一個個潛在的消費場景，用戶在A 公司APP 上分享自己的穿衣搭配、彩妝、包包鞋子、到過的地方、吃過的美食，以帶動和刺激更多消費。在該款APP 上，各品牌專區醒目：KFC、Cannon、Dior、ZARA、Swatch、Chloe、JNBY、Bottega Veneta、LV、Agnes b、Starbucks、Alexander McQueen、Gucci、Prada、Cartier、Buegberry....囊括很多品牌。

A 公司的創始人控股股東X 和J 夫婦直接以及間接持有A 公司57.83%股份。2014 年6 月，開發推出涉足移動社交的上述應用軟件，拓展品牌在移動端的傳播模式。根據A 公司提供的數據，該APP 軟件創立第一周，用戶破萬，一個月后，用戶過百萬，6 個多月后，用戶過千萬。截至2015 年末，A公司的用戶已超過1 億。圖片社交軟件的發展方向被資本方看好。在國外，圖片社交的領頭羊Instagram 的月活躍用戶達3 億，2012 年9 月被Facebook 以7.15 億美元收購，目前估值350 億美元。此外，阿里巴巴斥資2 億美元參與快照分享平臺Snapchat的E輪融資，估值150 億美元。

A 公司從2011 年至2014 年持續進行了多輪融資，2015年該企業聘請了天健會計師事務所（特殊普通合伙）（以下簡稱天健）協助其進行早期與各輪融資相關、后期與股份制改制和全國中小企業股份轉讓系統掛牌有關的財務報表獨立鑒證工作。

二、做法

互聯網企業在業務模式和盈利方式上的創新給注冊會計師執行審計程序的時間、范圍和程度，以及進行職業判斷帶來諸多困擾。在工作實踐中主要采取了以下措施。

（一）早期介入

由于A公司的業務模式相對復雜，會計核算基礎比較薄弱。例如，初創期把充值收入、購買某項權利或產品的收入等，存入個人卡或賬外賬戶，前期大額研發部分支出存在賬外支出等情況。天健采取早期介入、長期督導的工作策略，在A 公司成立不久，就主動幫助公司培訓財務管理團隊，提出財務處理方面的整改建議，逐步夯實公司財務核算基礎。此外，早期介入也有利于對A 公司的控制環境、經營環境、產品的制造研發過程，以及經營風險、高管人員背景等進行深入了解和作出詳細評價，以“時間換空間”的方式，將互聯網企業審計風險降低到可接受的水平。

（二）利用專家

A公司的主營業務內容具有特殊性和創新性，需要注冊會計師做出職業判斷的方面特別多。例如，合作分成模式的出現，在會計核算上會產生收入總額法和凈額法確認的差異；為降低宣傳推廣成本、同時利用現有資源，與相關合作方進行業務上的互換，這些業務上的互換需注冊會計師從交易的實質上、相關產品的公允價值上來判斷是否屬于非貨幣性交換以及是否確認收入。在審計實務中，天健經常利用相關行業專家的工作，來幫助做出專業性的判斷，以減少不必要的誤判。

（三）重視內控

由于互聯網企業較之于傳統行業具有較強的特殊性。特別是互聯網企業經營風險遠高于傳統行業，毛利率奇高且收入成本配比性差，產品或服務更新替代頻率高，參與人員的素質要求高。這些固有風險的存在，使審計工作一直伴隨著高風險帶來的挑戰。為此，天健特別關注A公司內控制度設計、制定的合理性，以確定內控是否可信，是否有效運行。

（四）雙重審計

由于互聯網企業的用戶流量信息是獨立于財務會計核算體系之外的，特別是對于A 公司這樣用戶量飛速增長的公司，用戶量變化直接影響著企業未來的收入和收益。因此，天健在審計工作中會重點尋找財務信息與非財務信息的連接點，例如關注網頁用戶的PV(訪問量)、UV（獨立訪客）、IP（獨立IP），以及APP 用戶的下載量、注冊量、活躍度、留存率等非財務指標，特別是這些指標趨勢與財務會計核算的收入趨勢出現背離的情況時，采取有針對性的審計計劃和審計程序，從邏輯、趨勢上判斷數據的合理性、真實性，充分識別相關的重大錯報風險。此外，通過聘用專門的IT專家對A 公司實施IT審計，從非財務信息印證財務信息，以有效應對A 公司數據量多、信息多，以及網絡安全問題可能對審計結論產生的影響。基于以上工作及獲取的證據，向該企業出具獨立鑒證報告。

三、成效

A 公司于2011 年完成A 輪投資，2014 年完成B 輪融資，獲得經緯中國、林利軍聯合領投，王亞偉旗下千合資本及原有資方國科嘉和、盈動投資等知名投資機構的跟投。三年多的時間，A 公司的估值從1 750 萬元提升到18 億元，翻了100 倍。A 公司為提升產品、擴充人才、提升硬件設施、優化服務存儲，于2015 年完成股份制改制，2016 年完成全國中小企業股份轉讓系統掛牌。新三板掛牌之后，A 公司開啟新一輪融資，估值上升到60 億元。

作為獨立鑒證方，憑借本所總部位于杭州這一獨特優勢，利用多年服務A 公司積累的經驗，在互聯網企業專業服務方面進行了有益的探索和嘗試，為之后數十家互聯網企業提供了會計咨詢和審計服務。另外，在項目審計過程中，還對如何進一步完善互聯網企業資金管理和信息披露的內部控制制度作了歸納總結，有利于為互聯網企業提供審計鑒證服務的同時，協助被審互聯網企業提升內部管理的規范性，以及拓展自身鑒證服務的內在價值。

四、啟示

（一）風險導向審計能力得到提升。通過對互聯網企業的審計，相關執業人員在結合項目實際情況、風險導向原則以及注冊會計師的職業判斷確定等方面積累了較多經驗，對互聯網企業相較于傳統行業審計的特殊性有了更好的認知和理解。在日常審計工作中更加重視從非財務信息印證財務信息、重視企業基本面的分析和邏輯判斷，風險識別和應對能力得到提升。

（二）審計人員專業知識得到拓展。通過對互聯網企業的審計，相關執業人員對互聯網企業的行業背景、技術手段、業務類型、專業用語等有了系統了解和掌握，例如GMV指成交總額，用戶活躍度、灰色用戶、活躍用戶、付費用戶，還有用戶留存率指產生消費的各類別用戶等。與互聯網相關的專業知識和技能在實踐中得到拓展。

（三）審計專業服務領域得到創新。通過介入互聯網業務的嘗試，審計業務不再局限于傳統行業，持續開拓了趕街（農村電商）、悅藍（電子書商）、靜博士（生活和醫療美容服務）、新偉業（網絡信息服務）等互聯網項目，同時給事務所帶來了IT 審計業務。審計服務領域得到創新，迎合了制造業、消費業未來轉型方向。

（四）年輕一代審計隊伍得到鍛煉。通過介入互聯網業務的嘗試，參與審計業務的年輕人工作興趣更加濃厚。培養鍛煉了既懂審計專業知識，又具有IT 業務和技術基礎知識的年輕一代審計團隊，降低了審計人員的風險。