評估專業人員在資產評估法框架下如何采取措施應對風險和機遇

■ 劉連慶

《中華人民共和國資產評估法》（以下簡稱《評估法》）的頒布實施為更好維護市場經濟秩序和促進評估行業健康發展具有十分重要的歷史意義，是評估行業持續健康發展中的一件大事，體現了國家依法治國決心和政府簡政放權的改革精神。規范評估機構和評估專業人員在法律框架下更好的維護和服務于市場經濟秩序，引導評估行業踏上良性發展的快車道，使評估專業人員的執業行為做到了有法可依，有章可循。降低了對評估行業的準入門檻，規范了執業行為，統一了監管尺度和評估程序，規范了評估專業人員的執業權限，引領評估專業人員在法律的框架下真正成為服務市場經濟的主體，給評估機構和評估專業人員帶來了前所未有的發展機遇，同時也賦予了評估專業人員應當履行的法律義務。

一、執業勝任能力風險

在當前《評估法》法律框架下評估執業，評估專業人員要保持持續學習的能力，必須具備專業勝任能力，這是由法律、法規、準則規范要求及執業性質決定的。不具備專業勝任能力，就會給執業帶來很大法律風險。

評估行業性質決定了評估專業人員執業行為關系到各方當事人的合法權益，必須做到公平執業，正確維護市場經濟秩序。需要評估專業人員具備充足的專業知識作保障，通過扎實的理論功底和執業實踐的結合來提高執業水平，從而降低執業風險。執業過程的每一步都需做到有理有據，要熟練掌握和運用評估準則和評估規范，嚴格履行評估程序，自覺踐行法律規章，注重關注新頒布的監管政策、制度、準則規范等，搜集和儲存各方面執業信息，充分運用國家相關網站權威統計信息，通過專業知識儲備和在執業過程中的勝任能力來降低執業法律風險。

二、執業權限法律風險

《評估法》界定了評估專業人員范圍，同時規范了評估專業人員執業權限種類，從而對評估專業人員執業行為有了具體的法律規范。

《評估法》對評估專業人員定義為“評估專業人員包括評估師和其他具有評估專業知識及實踐經驗的評估從業人員”，相比《評估法》頒布前評估從業人員執業權限發生了很大變化，從原規定只有評估師簽發報告行為擴大至評估專業人員范圍，法律規定法定業務評估師簽發，非法定業務其他評估專業人員簽發，授權簽字人員范圍基本包含了大部分直接從事評估工作的從業人員，從而賦予了評估執業人員新的內涵和要求，使評估專業人員執業行為有了法律的保護和監督，也加大了評估專業人員的執業風險。

評估專業人員應嚴格按照《評估法》規定的權限范圍進行執業，認真區分業務類型，區分法定業務和非法定業務，評估專業人員應按執業權限執行相應類型評估業務，執業權限的劃分體現了法律對評估專業人員干事擔責的嚴肅性，當執業行為涉及國有資產或者公共利益等事項的法定業務評估時由評估師簽發，同時也要求評估人員嚴格執行涉及國有資產評估的相關法規制度，防止國有資產流失，結合當前的國有企業轉型改革顯得尤為重要，要正確維護國家和相關當事方的合法權益，規避由執業權限執行不當帶來的執業法律風險。

三、執業行為法律風險

《評估法》規定簽發報告的評估專業人員必須是直接參與人員，這是《評估法》對評估專業人員簽發報告行為上升為法律行為，否則亂簽發就是違法，違法就會受到法律制裁。

《評估法》規定評估專業人員不得同時在兩個以上評估機構從事業務，不允許他人以本人名義從事業務，不允許簽署本人未承辦業務的評估報告，簽發重大遺漏的評估報告等違法情形。對違法行為構成犯罪的，依法追究評估專業人員的刑事責任，法律加大了違法處罰力度，對違法行為進行了嚴厲明確，對此評估專業人員應按照法律規定規范執業行為，認真履行執業職責，絕不觸碰法律底線，恪守獨立、客觀、公正的執業原則。特別對簽署虛假報告和簽署未參與業務報告的執業行為應引起評估專業人員的高度重視，《評估法》對該執業行為進行了嚴厲的法律禁止，否則就是違法，法律加大了違法的處罰力度，評估人員要時刻繃緊法律這根弦，決不能觸碰法律的底線，從而規避由執業行為帶來的執業法律風險。

四、執業程序法律風險

評估專業人員要嚴格按照評估程序進行執業，對“事”前，“事”中，“事”后的每一步驟都要按照程序規范操作，對項目承接、合同簽訂、評估計劃、現場實施、評定估算、出具報告等每項具體環節都要嚴格按照法律法規、評估準則規定的程序、方法等進行規范實施。

認真執行重大問題反饋制度，執業過程要隨時和評估機構進行情況匯報，并對重大問題上報機構風控委員會進行最高決斷。

嚴格執行評估報告質量控制制度，履行質量控制責任，認真執行項目經理負責制制度要求，嚴格執行三級報告質量復核制度，每一級審核都要復核到位，絕不流于形式，通過層層復核的風險把控降低執業風險。

在《評估法》的法律框架下評估專業人員要遵守法律、法規、執業準則和各項規章制度要求，堅持誠實守信，依法獨立、客觀、公正從事評估業務，遵守道德準則，認真履行調查職責，恪守獨立分析估算，堅持勤勉謹慎，接受評估行政監管部門的監督和管理，接受社會監督，做到執業過程每個步驟都按照規范程序進行操作，從而規避執業程序法律風險。

五、學習法律法規，抓住發展機遇

《評估法》規定“具有高等院校專科以上學歷的公民，可以參加評估師資格全國統一考試” ，法律降低了評估行業的準入門檻，這為志愿投入評估行業的有志青年提供了發展平臺，為評估行業源源不斷補充各種專業素質評估人員提供了保障，同時劃分了評估專業人員的執業權限范圍，使每個評估專業人員都知道自己的執業權限范圍，法律體現了誰干事誰擔責，多干事多收益。

當前的經濟轉型改革正逐漸全面促使市場經濟呈現多樣化業態，這給各類評估專業人員提供了依法簽發所對應業務報告的市場條件，充足的各類業務給各類評估專業人員提供了充分展示的發展機遇，這會直接調動各類評估專業人員的執業積極性，促進了評估人員的工作干勁，也會提高評估專業人員收入，引導和促進薪金獎勵分配機制的更加合理完善，體現了多干多得，干事擔責精神。

作為評估專業人員應抓住《評估法》賦予干事創業的大好機遇，法律賦予了評估專業人員享有依法執業的權利，給執業行為提供了法律保障，有利于評估專業人員依法開展執業，消除了阻礙執業過程中的某些“瓶頸”，促進了評估業務的順利開展，提高了執業效率。行業專業性和當前經濟改革環境迫切要求促使《評估法》的順利誕生，評估專業人員執業有了法律保護，但更要恪守“獨立、客觀、公正”執業原則，這是評估專業人員的執業之本和生存之本。在評估法律的保駕護航下，評估專業人員應抓住當前千載難逢的發展機遇，做好充分的各項執業準備，認真學習和徹底領悟《評估法》全部內容和實質內涵，學會運用法律賦予的執業權利，同時履行法律義務，做到敬仰法律不觸碰底線，在熟知法律賦予權利和義務的基礎上，知道如何規避執業風險，準確理解把握個人與機構、聲譽與恥辱的執業行為，堅定遵紀守法的信仰，為維護評估機構名聲和評估行業公信力勤勉盡責。

有《評估法》的保駕護航，有當前市場經濟轉型、供給側結構性改革、簡政放權等改革舉措帶來的市場環境，給評估行業帶來了“多重利好”，機遇來了，對評估專業人員的綜合素質要求更高、更嚴，不光要具有一定的專業素質，更要踐行道德規范和法律的尊嚴，要熟知法規和行規，愛崗敬業，執業過程每一步驟都要按照相關準則程序去實施，在評估法律框架下謹慎操作，評估專業人員要把專業知識理論和實踐執業充分結合，抓住當前機遇，通過執業過程中不斷實踐鍛煉直至展現出優秀的執業質量。

六、在《評估法》框架下注重執業細節，采取措施應對風險

資產評估機構作為社會中介服務機構，其聲譽是其工作生命力所在，特別是面對當前市場環境的嚴格監管，評估專業人員業務上的疏忽大意所造成的報告期后風險事項一旦卷入法律訴訟，將對評估機構的聲譽和評估行業的公信力造成極為不利的負面影響，如果事情嚴重將造成無法估量甚至毀滅性打擊，評估專業人員應堅持在《評估法》法律框架下，在其他相關法律法規和評估準則下依法依規進行執業，規避執業風險。

由于出具的評估報告風險不是在短時間內就能反映出來，而是往往在一定時期后才暴露，或者說在出具報告后較長（1年、2年或更長）時期后出現問題，因而評估專業人員的執業法律風險，也將在報告出具以后很長時期才顯示出來，對此評估專業人員千萬不能麻痹大意、心存僥幸，給自己和評估機構留下訴訟法律風險，要秉持理論知識與實際經驗的結合，通過執業過程的規范處理來降低規避執業風險。

（一）項目承接風險

在評估項目受托之前，特別是剛接到的新客戶，評估專業人員要按照《評估法》以及相關評估準則評估程序要求對其法律主體、評估目的和評估范圍進行詳細了解，對承接該項業務可能造成期后風險，評估專業人員首先進行風險判斷，要按照業務承接風險控制制度判斷風險程度等級，保持謹慎職業懷疑態度。

對初接項目情況的了解一般通過電話溝通交流，信息資料查詢，政府網站核實等一系列對應措施，對客戶的背景情況，通過多方面進行調查，盡量做到心中有數。評估專業人員對自己拿不準的項目風險要及時回報，根據會商結果決定項目是否承接，此時決不能猶豫寡斷，拖泥帶水，當斷則斷，說干就干，避免蠻干，不留執業風險后患。

評估專業人員對決定承接的項目要立即簽訂《評估業務約定書》，根據評估機構的業務承接控制制度要求，對合作雙方的責任、權利、義務、報酬等事項進行合同約定，積極爭取委托方的簽約配合，先簽合同再“干活”，為以后維權保留法律依據和法律保障。

（二）估值風險

評估專業人員應深刻理解資產評估的實質就是在一定時點上對資產本身的估值，估值結果是資產評估的核心所在，也是相關方（委托方、被評估單位及其他相關方）關注的焦點，而資產評估的風險，也大多出在評估估值上。避免由估值而引出的風險，要注意以下幾點：

1．緊緊把握評估基準日這一估值時點的重要性。評估價值均以基準日的有效價格為標準，對于這一估值原則，評估專業人員要牢牢把控，不能含糊，知曉相關資產相隔較短時間其價格變化也會變化較大（比如有色金屬等），因此評估專業人員平時一定要多搜集儲備各種相關信息，準確把握基準日的委評資產價格，按照法律要求“評估專業人員應當根據評估業務具體情況，對評估對象進行現場調查，收集權屬證明、財務會計信息和其他資料并進行核查驗證、分析整理，作為評估的依據”進行操作。要通過驗證多種渠道取得的資料信息，正確作出估值，不致偏離較大方向出現估值錯誤，評估專業人員在平時要細心搜集和關注有關資產的價格變化，適時登陸專業國家網站加以摘錄登記，要保存好反映各種價格信息的期刊和文稿，取得的造價依據等資料要放在工作底稿中，以便在有爭議或訴訟時，能有根有據地說服對方。

2．不同地區物價水平對估值影響的重要性。當影響資產估值的地域性明顯時（比如地方偏僻、道路通行險峻、運輸成本高、安裝成本高等），應盡量從當地取得相關取價信息資料，通過當地建材市場、機械市場、人力市場、房地產市場、土地市場等獲取第一手價格信息，此時要充分利用《評估法》賦予的評估資料獲取權利，適時依法獲取當地政府相關部門備存的相關資料，要通過走訪、詢問、查詢、核實、取證等手段達到資料信息搜集目的。

搜集的信息資料通過文本記錄、拍照、復印等手段得以保留、保存，信息資料應全面完整，信息參數要反映資產的特性。

3．重大資產估值重要性。重大資產是企業里的核心資產，評估專業人員應明白該資產對企業持續經營、創造收益起著至關重要的核心作用，要意識到該部分重大資產估值偏差對整體估值影響較大，抓住并準確把控企業重大資產的準確估值是評估專業人員把控整體估值的核心風險要素之一。

評估專業人員要搞清楚企業重大資產原始入賬價值構成因素，要按照評估法律程序和評估準則要求認真履行執業職責，必須一層一層深挖根源，從重大資產的購置合同、技術協議、預付賬款、應付賬款、待攤費用、在建工程等資料及科目中“順藤摸瓜”，要客觀理性對待企業的轉資明細、工程結算報告、工程決算報告等數據資料，此時更需要評估專業人員具備職業判斷的綜合素質，對計入重大資產的相關費用要合理取舍增減，從企業個別行為措施提升到行業一般客觀行為水平，按照國家、省市、行業等標準定額或市場公開數據進行規范比較，準確把控重大資產的客觀合理組成價值。

4．充分利用《評估法》賦予評估人員的執業權利，積極爭取企業配合，降低執業風險。評估專業人員要充分利用評估法賦予的權限，要求委托人提供相關的權屬證明、財務會計信息和其他必要資料。

在索取必要評估資料基礎上，評估人員應積極與企業相關人員進行溝通。企業相關人員對評估資產實際狀況及當前市場價格相對熟悉和了解，評估專業人員想在短時間內準確摸清問題還是有難度，所以評估專業人員在評估期間，必須學會和企業相關人員處理好工作關系，特別是和負責財務、機電設備、基建部門、采購及銷售等關鍵部門的同志保持溝通交流，適當傾聽他們對相關資產狀況的看法和意見，防止因估值不當而造成執業風險。

5．勤勉謹慎從事評估業務，正確處理特殊執業事項，降低執業風險。《評估法》規定評估專業人員執業時必須遵循“對評估活動中使用的有關文件、證明和資料的真實性、準確性、完整性進行核查和驗證”法律規定，該項規定評估專業人員要時刻銘記。

當評估專業人員發現企業估價日期資產價值相比前期有無法自圓其說的大幅度增長，應引起評估專業人員的高度關注，如果發現引起關注的疑似“資產”無法通過財務數據、合法入賬依據及其他合法資料支持的，評估專業人員應對其真實性、合法性持謹慎懷疑態度，通過勘查、調查、取證等多種途徑驗證資產的真實性，另有不正常的業務量成倍增加，會計帳戶記錄不全或不符合會計制度要求的收支賬務處理，以及產權不明等等情況，評估專業人員必須要勤勉謹慎和慎密思考，通過專業數據分析和執業理性思考做出專業判斷。執業時必須對資產做到賬賬核對，賬實核對，堅持去偽存真，妥善做好與企業溝通解釋，對重大事項按照風險控制反饋制度隨時向評估機構作出反饋報告，防止造成報告的期后風險乃至法律訴訟風險。

執業性質決定了資產評估在實際工作中對資產數量的準確性把握要求是非常嚴格的，因為漏評或多評一項資產，就會影響整個估值大小，這直接影響相關方切身利益，如發現申報范圍內的資產名稱、型號、數量相同而價值相差幾倍時，職業敏感性要想到是否是賬實不符，是否入賬錯誤，評估人員要與企業相關人員詳細交流落實，認真查閱財務入賬憑證及附件，準確確定相差原因，為避免估值偏差，應按照法律程序對企業提供的資料認真核實，避免因未履行執業程序造成執業風險。

（三）資產權屬風險

《評估法》頒布實施后對評估專業人員核實委評資產權屬問題賦予了法律義務，法律要求“對評估活動中使用的有關文件、證明和資料的真實性、準確性、完整性進行核查和驗證”，這條規定非常嚴厲，就是說評估專業人員要對企業提供的相關資料的真偽進行核實復查，這個規定務必引起重視。

一般資產權屬風險指的是評估專業人員將沒有合法權屬證明的房產、土地、車輛或其他資產進行評估并出具報告而引起的估值風險，特別提醒評估專業人員對涉及各類權屬類資產的各種產權證明文件應進行謹慎嚴密審核，產權證明資料絕不能憑復印件認可，一定要將原件審核后再復印留底，必要時要按照《評估法》賦予的執業權利去相關政府部門查詢索取權屬證明資料，權屬證明也不得憑被評估單位的上級主管部門、或有關單位出具證明就草率認同，要謹慎判斷相關單位與評估單位存在經濟上或其他方面利益關系，因此評估專業人員絕不可輕信不經過核實驗證的權屬資料，必須仔細工作，勤勉盡責，獨立分析判斷，多種途徑調查取證，嚴格審查復核，按照《評估法》賦予的法律義務進行核實驗證。雖然法律規定了評估專業人員有要求企業提供相關資料的權利，但是法律更要求評估專業人員對其提供資料要進行復核驗證的法律義務，這一點尤其要提醒評估專業人員引起足夠重視，準確控制好由于權屬不清而帶來的估值風險。

（四）報告質量風險

《評估法》規定“評估專業人員應當恰當選擇評估方法，除依據評估執業準則只能選擇一種評估方法的外，應當選擇兩種以上評估方法，經綜合分析，形成評估結論，編制評估報告”。

評估專業人員要嚴格按照法律、評估準則以及相關國家規范要求，根據評估對象正確選擇一種或兩種評估方法，規定采用兩種方法的必須采用兩種方法。

評估專業人員應嚴格執行資產評估工作各項程序，按照評估準則規范要求，對包括文字、數據等事項評估專業人員要進行嚴格的檢查和反復核對，文字、語句、格式、字體、排版、數據等基本事項要求不能出現低級疏漏。

檢查復核時要嚴防數據錯誤，計算有誤，必須做到資產評估報告書上與資產評估匯總表上的數據一致，匯總表與資產評估明細表上的數據一致，資產評估明細表與工作底稿上的數據一致，資產評估報告書的正文內容與附件一致，評估報告書與評估說明數據一致，評估報告書數據與引用的審計報告書數據一致，特別強調的是評估專業人員出具的蓋章報告最終版與存檔底稿文字及數據必須一致，嚴格執行報告質量審核控制制度，通過掌控執業細節履行評估程序規范，在評估法律框架下規范執業行為，從而規避報告質量風險。