企業(yè)目標(biāo)作業(yè)成本管理的方法探究

孫濱

摘要：目標(biāo)作業(yè)成本管理是目標(biāo)成本管理和作業(yè)成本管理的結(jié)合，在企業(yè)成本管理中發(fā)揮了積極作用。本文將分別分析兩種成本管理方式的概念、管理方法和實施效果評價，探索企業(yè)目標(biāo)作業(yè)成本管理的方法。

Abstract： Target-activity cost management is a combination of target cost management and activity cost management. It plays an active role in cost management. This article will analyze the concept， management method and implementation effect evaluation of two cost management modes， and explore ways to explore the method of target-activity cost management.

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本；目標(biāo)成本；生產(chǎn)經(jīng)營

Key words： activity cost；target cost；production and management

中圖分類號：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2018）06-0057-02

0 引言

成本是衡量現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營成果的重要指標(biāo)，降低成本是提高企業(yè)盈利水平的關(guān)鍵，為建立市場競爭優(yōu)勢，積極應(yīng)對市場環(huán)境變化，滿足客戶需求，應(yīng)綜合利用各項基本競爭戰(zhàn)略，比如差別化戰(zhàn)略及低成本戰(zhàn)略等，采取目標(biāo)作業(yè)成本管理方法，將自身成本優(yōu)勢擴(kuò)大，同時縮小自身和發(fā)達(dá)國家成本管理水平的差距。

1 企業(yè)目標(biāo)成本管理

1.1 目標(biāo)成本法概念

目標(biāo)成本法是指通過分析客戶需求，設(shè)定產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)等整體目標(biāo)成本，將整體分?jǐn)偟礁鱾€組成部分，對比目標(biāo)成本與實際成本差異，分析原因并探索積極的降低成本方法。目標(biāo)成本法最早開始于日本汽車企業(yè)，逐漸發(fā)展到其他領(lǐng)域，在企業(yè)成本管理中得到廣泛應(yīng)用。從成本管理思路上看，與傳統(tǒng)成本管理不同，目標(biāo)成本法首先確定目標(biāo)成本，并以此作為生產(chǎn)經(jīng)營活動的約束標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了的成本管理的前意識。在目標(biāo)成本的確定上，主要是通過市場價格去除預(yù)期利潤倒推計算，從開發(fā)設(shè)計階段開始考慮降低成本方法，以產(chǎn)品開發(fā)的觀點，確定產(chǎn)品定價。從成本管理方法上看，目標(biāo)成本法表現(xiàn)出管理工程學(xué)特點，體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)與技術(shù)的結(jié)合，對生產(chǎn)過程進(jìn)行全面監(jiān)控和管理。

1.2 目標(biāo)成本管理方法

目標(biāo)成本管理主要包括以下幾個階段：產(chǎn)品市場定位、目標(biāo)成本設(shè)定、計劃、分解、控制、分析和考核等。市場界定和產(chǎn)品定位是目標(biāo)成本管理的基礎(chǔ)，確定了成本設(shè)計的對象。在設(shè)計和開發(fā)過程中反復(fù)進(jìn)行“設(shè)定—分解—達(dá)成”循環(huán)，并在循環(huán)的過程中，不斷降低成本，在達(dá)成成本目標(biāo)后進(jìn)行生產(chǎn)。目標(biāo)成本的設(shè)定和分解是目標(biāo)成本管理的關(guān)鍵。成本目標(biāo)的確定應(yīng)考慮市場價格、企業(yè)利潤目標(biāo)、產(chǎn)品生產(chǎn)周期等因素，是一種比較理想的成本，在實際生產(chǎn)活動中，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)條件、產(chǎn)品品質(zhì)、功能性目標(biāo)等調(diào)整預(yù)期成本，最大限度的消除實際成本和預(yù)期成本的差異。產(chǎn)品設(shè)計并傳遞成本壓力是目標(biāo)成本管理的核心，主要包括市場驅(qū)動目標(biāo)成本、產(chǎn)品層次的目標(biāo)成本、零部件層次目標(biāo)成本三個階段。

1.3 目標(biāo)成本管理評價

目標(biāo)成本管理的優(yōu)勢主要體現(xiàn)在以下幾點，第一，有利于達(dá)成經(jīng)營總目標(biāo)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；第二，擴(kuò)大了產(chǎn)品成本管理范圍，實現(xiàn)了生產(chǎn)經(jīng)營全過程的管理；第三，深化了成本管理的內(nèi)涵，通過經(jīng)濟(jì)與技術(shù)的融合，創(chuàng)新了成本降低方法；第四，有利于建立并完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制度，落實責(zé)任制，有利于成本目標(biāo)的落實。

2 企業(yè)作業(yè)成本管理

2.1 作業(yè)成本法概念

作業(yè)成本法是指將作業(yè)作為間接費用歸集對象，確認(rèn)計量作業(yè)動因，并最終歸集到產(chǎn)品和客戶的分配方法。作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是適應(yīng)準(zhǔn)時制和全面質(zhì)量管理，極大的減少了不增值作業(yè)，真正將管理深入作業(yè)層次。從本質(zhì)上看，作業(yè)是一系列任務(wù)的總稱，各部門作業(yè)集合構(gòu)成作業(yè)鏈，并在作業(yè)鏈轉(zhuǎn)移的過程中形成價值鏈，因此，作業(yè)鏈的形成過程同樣也是價值鏈的形成過程。作業(yè)成本法認(rèn)為資源應(yīng)該通過資源動因分配給作業(yè)，形成作業(yè)成本，并最終分配給產(chǎn)出，即在作業(yè)成本法下，資源通過作業(yè)鏈分析，找到資源、產(chǎn)出、作業(yè)的關(guān)系，成本分?jǐn)偢涌茖W(xué)。

2.2 作業(yè)成本管理方法

作業(yè)成本管理是作業(yè)成本法思想的延伸，采用“資源—作業(yè)—最終產(chǎn)品”的歸集模式，有效避免了成本信息和實際情況脫節(jié)的問題，實現(xiàn)了管理重點從差額向作業(yè)的轉(zhuǎn)移，將精力放在改善增值作業(yè)上，非增值作業(yè)則可以消除。作業(yè)成本管理不僅關(guān)注作業(yè)完成效率，同時也重視作業(yè)完成的質(zhì)量，即產(chǎn)品質(zhì)量，極大的提高了產(chǎn)品價值。由此可見，作業(yè)成本管理是一種面向制造過程、面向全過程的成本管理模式。作業(yè)成本管理主要包括以下幾個環(huán)節(jié)：一是熟悉生產(chǎn)流程，建立作業(yè)中心，降低非增值作業(yè)成本，確定增值作業(yè)和非增值作業(yè)；二是制定作業(yè)成本控制標(biāo)準(zhǔn)；三是計算并分析實際作業(yè)成本；四是計算并分析作業(yè)成本差異，同時調(diào)查差異原因，將責(zé)任明確，并提出解決方案；五是評價業(yè)績，激發(fā)員工積極性，提高作業(yè)效率。

2.3 作業(yè)成本法評價

作業(yè)成本法轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)成本管理對制造費用的認(rèn)識，增加了歸集制造費用的成本庫，并將制造費用通過作業(yè)方式歸集到產(chǎn)品，是制造費用的分配方法改進(jìn)，成本信息更準(zhǔn)確，分配標(biāo)準(zhǔn)更加多樣化。通過分析作業(yè)成本數(shù)據(jù)，探索成本控制途徑，優(yōu)化企業(yè)管理過程。但同時，該成本管理方法也存在一定局限，例如作為內(nèi)向型的管理方法，對外部領(lǐng)域管理比較薄弱，忽視了從總成本的高度考慮因素，且作業(yè)過程復(fù)雜，作業(yè)計算和分析難度較大。endprint

3 企業(yè)目標(biāo)作業(yè)成本管理模式研究

3.1 目標(biāo)成本法與作業(yè)成本法關(guān)系

分析目標(biāo)成本法與作業(yè)成本法的生產(chǎn)經(jīng)營的出發(fā)點、基本控制環(huán)節(jié)、控制標(biāo)準(zhǔn)確定、控制手段確定等因素，發(fā)現(xiàn)兩者的具有一定的共性，例如，其出發(fā)點都是滿足市場需求和客戶需要，成本控制的重點在于更深層次的作業(yè)或工序，控制標(biāo)準(zhǔn)的確定為“倒排機(jī)制”，成本控制重點在于作業(yè)完成的質(zhì)量和效率，減少資源的浪費。另一方面，兩者也存在一定差異，例如，成本計算方法不同，作業(yè)成本法采用“成本庫”歸集分配成本，配發(fā)標(biāo)準(zhǔn)多樣化，目標(biāo)成本法主要是按照傳統(tǒng)的成本核算方法分配成本，成本信息的準(zhǔn)確性低于作業(yè)成本法。目標(biāo)成本法與作業(yè)成本法相結(jié)合，既體現(xiàn)了責(zé)任成本控制，又能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)監(jiān)督和成本核算職能。同時，目標(biāo)成本管理主要體現(xiàn)了事前控制理念，而作業(yè)成本管理更傾向于事中、事后控制。此外，作業(yè)成本管理復(fù)雜，推廣難度較大，目標(biāo)成本管理操作簡單，實用性強(qiáng)，由此可見，兩者存在互補(bǔ)關(guān)系。

3.2 目標(biāo)作業(yè)成本管理模式實施

3.2.1 確定目標(biāo)成本

在企業(yè)管理中采取目標(biāo)作業(yè)成本管理模式，首先，應(yīng)確定目標(biāo)成本，分析現(xiàn)有生產(chǎn)水平、原材料、供應(yīng)商、生產(chǎn)程序等條件，采取作業(yè)成本法估計計算預(yù)期成本。預(yù)期成本具有以下兩個特點：①符合生產(chǎn)經(jīng)營條件，是一種“生產(chǎn)能力”成本；②采取作業(yè)成本法計算，成本信息更加準(zhǔn)確。分析目標(biāo)成本和預(yù)期成本差額，負(fù)數(shù)表明企業(yè)擁有成本優(yōu)勢，正數(shù)表明企業(yè)需要降低成本，改進(jìn)成本管理方式，分析成本動因，優(yōu)化產(chǎn)品工藝和流程。常見的成本分析與改進(jìn)方法包括：分析企業(yè)內(nèi)部價值鏈和外部價值鏈，明確企業(yè)在價值鏈中的位置，充分利用上、下游價值鏈關(guān)系，降低自身價值鏈的成本，取得成本優(yōu)勢；縮短內(nèi)部價值鏈的周轉(zhuǎn)時間，識別不增值作業(yè)，削減成本；分析成本動因，包括戰(zhàn)略層次和戰(zhàn)術(shù)層次，提高增值作業(yè)效率；分析作業(yè)情況，包括作業(yè)增值性分析、重點作業(yè)分析等，將非增值作業(yè)進(jìn)一步分為“維持性作業(yè)”和“無效作業(yè)”，盡量減少“無效作業(yè)”，提高作業(yè)效率。

3.2.2 制定目標(biāo)成本計劃

目標(biāo)作業(yè)成本計劃制定方法與目標(biāo)成本管理總成本計劃制定一致，根據(jù)企業(yè)規(guī)模，可以分為一級編制成本計劃法和分級編制成本計劃法。對目標(biāo)成本進(jìn)行測算，將測算結(jié)果與目標(biāo)成本降低率對比，未達(dá)標(biāo)應(yīng)采取改進(jìn)措施，并進(jìn)行重新測算，直到達(dá)成預(yù)期成本降低目標(biāo)。

3.2.3 目標(biāo)成本分解和執(zhí)行

將確定的成本目標(biāo)分解到二級單位，將成本控制責(zé)任細(xì)化到各個部門和個人。二級單位應(yīng)對比測算成本利潤指標(biāo)與上級下達(dá)的內(nèi)部成本利潤指標(biāo)差異，根據(jù)作業(yè)順序和作業(yè)鏈反向分解。明確成本控制的重點，層層分解落實。根據(jù)作業(yè)成本管理的觀點，識別企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項作業(yè)，描述企業(yè)作業(yè)鏈，并將價值最終轉(zhuǎn)移給客戶。

3.2.4 作業(yè)成本控制和績效考核

加強(qiáng)作業(yè)成本控制，認(rèn)真分析作業(yè)各項參數(shù)，包括實際成本、目標(biāo)成本、目標(biāo)作業(yè)、成本差異等，結(jié)合作業(yè)消耗資源，把實際資源消耗和費用分配到作業(yè)成本中，并按照“產(chǎn)品消耗作業(yè)”的原理，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品。發(fā)現(xiàn)差異后，首先應(yīng)檢查制定的目標(biāo)作業(yè)成本是否合理，如果指標(biāo)本身不合理，應(yīng)根據(jù)實際情況進(jìn)行修正。如果指標(biāo)合理，應(yīng)分析差異產(chǎn)生原因，例如，單位作業(yè)成本偏高，應(yīng)努力挖掘潛力；作業(yè)量增多，應(yīng)分析增加作業(yè)量是屬于增值作業(yè)還是非增值作業(yè)；產(chǎn)量增加，應(yīng)分析其是否造成存貨的積壓和浪費等。加強(qiáng)作業(yè)基礎(chǔ)業(yè)績考核，引導(dǎo)員工完成目標(biāo)成本，充分調(diào)動員工的主觀能動性和工作積極性。考核指標(biāo)應(yīng)包括完成本作業(yè)所需時間、作業(yè)效率、工作質(zhì)量等。同時，作業(yè)考核還能夠幫助管理層發(fā)現(xiàn)目標(biāo)成本計劃的不足，改進(jìn)管理工作，提高作業(yè)質(zhì)量。

3.3 企業(yè)目標(biāo)作業(yè)成本管理實施效果

實施目標(biāo)作業(yè)成本管理，使成本信息來源更加科學(xué)，成本分?jǐn)偡椒ǜ雍侠恚軌蛘鎸崱⒖陀^的反應(yīng)產(chǎn)品成本，有效解決成本信息失真問題。促進(jìn)公司內(nèi)部成本管理，通過建立作業(yè)中心，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，能夠更好的實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，使成本管理人員更加重視資源消耗的原因分析。同時，目標(biāo)作業(yè)成本管理還有利于內(nèi)部資源優(yōu)化配置，優(yōu)化作業(yè)鏈、價值鏈，協(xié)調(diào)各部門、生產(chǎn)環(huán)節(jié)和工藝之間的關(guān)系，更好的利用有限的資源，創(chuàng)造規(guī)模效益。此外，該成本管理模式有利于建立價值核心的成本文化，強(qiáng)化員工成本意識和成本控制觀念，以價值鏈成本管理理念引導(dǎo)員工行為。目標(biāo)作業(yè)成本管理模式使企業(yè)能夠迅速適應(yīng)市場環(huán)境變化，降低了開發(fā)成本，縮短產(chǎn)品生產(chǎn)周期，產(chǎn)品個性化特點明顯增強(qiáng)，有利于建立市場競爭優(yōu)勢。

4 結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)目標(biāo)作業(yè)成本管理是目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法的有機(jī)結(jié)合，充分利用了兩者的互補(bǔ)關(guān)系，發(fā)揮其成本控制優(yōu)勢，為企業(yè)成本控制提供了新的思路。目標(biāo)作業(yè)成本管理實施應(yīng)確定目標(biāo)成本、制定目標(biāo)成本計劃、分解和執(zhí)行目標(biāo)成本、進(jìn)行作業(yè)成本控制和績效考核，在實際應(yīng)用中，取得了積極的效果。隨著成本管理方法改進(jìn)和生產(chǎn)環(huán)境的改善，目標(biāo)作業(yè)成本管理模式必將得到更廣泛的應(yīng)用。

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