個(gè)稅改革方向與稅制設(shè)計(jì)

蔡昌　李為人

個(gè)稅改革的方向在于設(shè)計(jì)公平高效的稅制，建立高效征管體制，構(gòu)建自然人稅收征管體系

個(gè)人所得稅的改革方向

隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、居民收入水平的提高，個(gè)人所得稅收入也實(shí)現(xiàn)了持續(xù)穩(wěn)定增長，在這一快速發(fā)展過程中，中國個(gè)人所得稅制的缺陷也逐漸顯現(xiàn)。

1.中國個(gè)人所得稅的制度缺陷

目前中國個(gè)人所得稅主要有籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配以及穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)這三項(xiàng)功能，但個(gè)人所得稅在實(shí)踐中尚未能有效地實(shí)現(xiàn)這些稅收目標(biāo)。

（1）籌集財(cái)政收入功能

雖然近年來個(gè)人所得稅增長速度較快，但是從財(cái)政貢獻(xiàn)角度分析，個(gè)人所得稅占中國稅收收入總額的比重只在6%左右浮動(dòng)。

（2）調(diào)節(jié)收入分配功能

中國個(gè)人所得稅邊際稅率相對其他國家顯得較高，尤其是最高邊際稅率竟然達(dá)到了45%（OECD國家的最高法定個(gè)人所得稅稅率為41.5%），較為明顯地體現(xiàn)了縮小收入差距的政策意圖。但在實(shí)踐中，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配差距的效果未能達(dá)到理想狀態(tài)。

（3）穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)功能

個(gè)人所得稅具有“自動(dòng)穩(wěn)定器功能，由于累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)，當(dāng)個(gè)人所得下降時(shí)將可能適用低級(jí)次稅率計(jì)稅，使得個(gè)人實(shí)際可支配收入下降速度較慢，以實(shí)現(xiàn)居民總需求趨于穩(wěn)定。自動(dòng)穩(wěn)定器功能將隨著個(gè)人所得稅收入在GDP中占比的上升而增強(qiáng)。但就2005年至2012年個(gè)人所得稅收入在GDP中的平均占比來看，中國占比僅為1.18%，幾乎低于所有OECD國家，并且與OECD成員整體8.72%的占比情況相比明顯偏低。由此可見，中國個(gè)人所得稅的穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的功能尚未能充分發(fā)揮。

2.中國個(gè)人所得稅未能有效發(fā)揮作用的主要原因

（1）中國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的制度缺陷

首先，中國實(shí)行的分類計(jì)征制度難以對收入進(jìn)行全面調(diào)節(jié)，在實(shí)踐中未能體現(xiàn)稅收公平原則。中國分類個(gè)人所得稅制度分類過多過細(xì)，高收入者能夠通過多樣化收入來源的方式使其適用較低的有效稅率；而且針對各類收入還規(guī)定了一定的扣除額，使得收入來源多樣的個(gè)人能夠得到更多的免除額。其次，中國稅收級(jí)次劃分不合理。雖然中國最高稅率高于OECD國家法定個(gè)人所得稅的最高稅率，但從最高稅率適用的工薪金所得來看，總體而言，OECD國家的最高稅率適用的工薪所得基本是平均工資的3.2倍，而在中國，工薪所得在平均工資的32倍以上方才適用最高稅率。第三，免征額的設(shè)計(jì)不合理。較高的免除額使得大部分雇員因工資達(dá)不到免征額而無需交稅，這不利于籌集財(cái)政收入功能的發(fā)揮。

2011年的免征額調(diào)整降低了再分配效應(yīng)，而要擴(kuò)大再分配效應(yīng)和提高個(gè)人所得稅比重，應(yīng)當(dāng)降低免征額而不是提高免征額。提高免征額在實(shí)踐中帶來平均稅率的下降減弱了個(gè)人所得稅的再分配調(diào)節(jié)能力。

（2）中國稅收征管能力較低

中國稅收征管能力較低，造成了個(gè)人所得稅稅收流失嚴(yán)重。尤其是高收入人群收入多樣，隱蔽性強(qiáng)，加之涉稅籌劃方法的采用，使得高收入人群的部分收入難以受到核查。

3.個(gè)人所得稅制度改革思路

中國個(gè)人所得稅制的缺陷使得該稅種難以滿足其功能定位，尤其是在“營改增”和老齡化背景下，個(gè)人所得稅改革勢在必行。

首先，“營改增”之后，地方稅源緊張，地方政府主體稅種缺位，個(gè)人所得稅作為地方稅種的一個(gè)重要組成部分，發(fā)揮其籌集財(cái)政收入的功能是應(yīng)有之義。

其次，中國日益顯現(xiàn)的老齡化社會(huì)問題也對個(gè)人所得稅改革提出訴求。自2001年到2014年，中國65歲及以上人口占總?cè)丝诒戎貜?.1%上升到10.1%，上升近50%。一方面，不斷增長的老年人口將需要政府提供更多的公共服務(wù)，特別是醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)。與此同時(shí)，隨著年齡增長，該人群的平均收入水平在不斷下降，導(dǎo)致老年人只能產(chǎn)生較低的稅收貢獻(xiàn)。并且，老年人的收入來源從工資薪金所得轉(zhuǎn)變?yōu)橥诵菟谩?chǔ)蓄利息、資本利得等，而后幾種收入形式往往更可能是免稅收入。這對個(gè)人所得稅發(fā)揮籌集財(cái)政收入的功能有一定影響。另一方面，在老齡化和家庭養(yǎng)老背景下，中國目前的個(gè)人所得稅對實(shí)質(zhì)公平的考量缺失。

近年來，隨著稅制改革的逐步推進(jìn)，中國個(gè)人所得稅改革模式也逐漸清晰，國務(wù)院批轉(zhuǎn)國家發(fā)展改革委《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見》明確提出，實(shí)行分類綜合的個(gè)人所得稅制改革。綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制已在多個(gè)國家和地區(qū)施行，這些國家和地區(qū)在稅制設(shè)計(jì)和稅收征管等方面已建立了相對完善的制度框架體系，這對中國個(gè)人所得稅改革和稅制設(shè)計(jì)有著重要的借鑒意義。

個(gè)人所得稅改革的國際經(jīng)驗(yàn)

個(gè)人所得稅的改革方向是建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。在扣除標(biāo)準(zhǔn)、累進(jìn)稅率、應(yīng)稅收入的確定方面，國際上的做法已相對完備且可資借鑒。目前OECD國家尚無一個(gè)成員國采用完全意義上的綜合個(gè)人所得稅制，而現(xiàn)存的綜合與分類相結(jié)合的所得稅制主要分為三大類：一是以美國為代表的半綜合個(gè)人所得稅制（Semi-comprehensive tax systems tax）；二是以瑞典為代表的二元所得稅制（dual income tax systems）；三是以日本為代表的半二元所得稅制（semi-dual income tax system）。

1.美國半綜合個(gè)人所得稅制的模式及特點(diǎn)

在美國，個(gè)人所得稅已成為各州政府財(cái)政收入的主要來源。過去20年間，個(gè)人所得稅收入約占州政府白有收入的25%。

美國的個(gè)人所得稅制體現(xiàn)了一定的公平原則。稅制中規(guī)定了多項(xiàng)扣除項(xiàng)目，納稅人能夠依據(jù)自身情況進(jìn)行選擇，更為全面地反應(yīng)了個(gè)體的納稅能力。此外，個(gè)人所得稅制的累進(jìn)性也體現(xiàn)在個(gè)人能夠享受的稅收優(yōu)惠上。例如，各州的居民工作所得收入抵免（earned income tax credit），它通常提供給低收入或中等收入家庭，抵免額根據(jù)個(gè)人收入的一個(gè)比例進(jìn)行計(jì)算，隨收入的上升而上升，直至達(dá)到最大值，之后再根據(jù)家庭規(guī)模所確定的收入等級(jí)進(jìn)行調(diào)整，收入等級(jí)越高則抵免額越低。另一方面，遵從成本會(huì)隨著稅制的復(fù)雜性和相關(guān)的扣除、抵免（Tx Credits）和減免的增加而增加。個(gè)人需要花費(fèi)一些成本保存必要的記錄和計(jì)算應(yīng)交稅款，或者雇傭?qū)I(yè)的稅務(wù)代理。

2.日本半二元個(gè)人所得稅制的模式及特點(diǎn)

1887年日本開征個(gè)人所得稅，目前個(gè)人所得稅在日本的稅收收入總額中占比已達(dá)三分之一。日本個(gè)人所得稅將所得分為工薪所得、股息、利息、資本收入等10類，并依照收入性質(zhì)不同采用不同的征收方法。對工薪所得、營業(yè)所得等大部分所得進(jìn)行綜合課稅，使用累進(jìn)稅率；對部分資產(chǎn)所得分離征收，其中包括轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、證券的利得以及利息收入，這些所得適用20%的比例稅率。

日本稅前扣除項(xiàng)目較為復(fù)雜，主要可分為成本扣除和生計(jì)扣除。成本扣除的特殊性在于工薪所得的超額累退比率，即工薪所得扣除額超出一定規(guī)模時(shí)可扣除的比率也有所下降。生計(jì)扣除是納稅人家庭生活支出費(fèi)用的扣除，根據(jù)納稅人的不同納稅能力，可以扣減的費(fèi)用項(xiàng)目也不同，如配偶扣除、撫養(yǎng)扣除、老年扣除等。

日本的半二元所得稅制對不同類型的所得采用不同的名義稅率計(jì)征，通常是對資本所得采用較低的比例稅率，其中對小部分資本所得采用累進(jìn)稅率調(diào)節(jié)；對諸如勞務(wù)所得、養(yǎng)老金所得采用較高的累進(jìn)稅率。相較于二元個(gè)人所得稅制而言，半二元所得稅制對不同所得的差別待遇，提高了政府對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控效率。但與此同時(shí)也使稅制設(shè)計(jì)更為復(fù)雜，需要制定各類所得所適用的稅收要素，使稅收征管和遵從成本增加。實(shí)際上，半二元稅制也可能難以消除分類所得稅制下利用多樣化收入來源進(jìn)行避稅的現(xiàn)象。

3.瑞典二元個(gè)人所得稅制的模式及特點(diǎn)

二元個(gè)人所得稅制于20世紀(jì)90年代在北歐的瑞典、挪威、芬蘭、丹麥出現(xiàn)。二元個(gè)人所得稅制主要將所得分為兩類，并采取不同的征稅方式。即對所有凈所得（包括資本所得、股息紅利、特許權(quán)使用費(fèi)等）采用統(tǒng)一的比例稅率進(jìn)行征收，而對勞務(wù)所得、養(yǎng)老金所得等采用累進(jìn)稅率征收。因此，勞務(wù)所得普遍較資本所得適用更高的稅率。

瑞典的個(gè)人所得稅由國家和地方政府負(fù)責(zé)征收，瑞典稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得分為三類：經(jīng)營所得、資本所得以及勞動(dòng)所得。經(jīng)營所得除各種形式的營業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生的所得外，還包括經(jīng)營性不動(dòng)產(chǎn)以及與經(jīng)營相關(guān)的動(dòng)產(chǎn)所帶來的資本所得。勞動(dòng)所得主要包括工資薪酬、補(bǔ)貼和退休金等。在經(jīng)營性和勞務(wù)性應(yīng)稅所得中，可以扣除支付的贍養(yǎng)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)以及購買與納稅人房屋住所相關(guān)的清洗、建筑服務(wù)所支付的費(fèi)用。此外，還能夠從所得中扣除基本費(fèi)用，該費(fèi)用扣除額依納稅人所得額的高低而定，從13000克朗到34200克朗不等，對65歲以上的老年人，可扣除的基準(zhǔn)費(fèi)用相對更高，在31700克朗至67000克朗之間不等。

資本所得除利息和股息以及各類資本投資利得外，還包括房屋租賃所得、出售經(jīng)營性房屋、與經(jīng)營無關(guān)的動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的資本所得。其中，消極資本所得類型的虧損，若在10萬克朗以內(nèi)，則可按30%的虧損額從國家和地方所得稅、國家不動(dòng)產(chǎn)稅中抵免；虧損超過10萬克朗的部分，則按21%進(jìn)行抵免。

對經(jīng)營和勞動(dòng)所得，由中央政府和地方政府進(jìn)行征稅，兩者稅基相同，即在計(jì)算國家所得稅的應(yīng)稅所得時(shí)不扣減納稅人需繳納的地方個(gè)人所得稅。地方所得稅采用比例稅率形式，比例稅率由各個(gè)地方政府確定，2016年瑞典的地方平均個(gè)人所得稅率為32.1%。而資本所得由中央政府征稅。

此外，瑞典對個(gè)人所得稅稅負(fù)有所控制，當(dāng)國家和地方所得稅超過納稅人凈收入的60%時(shí)，國家將減少對個(gè)人征收的個(gè)人所得稅。

從瑞典個(gè)人所得稅來看，對個(gè)人稅負(fù)有所控制，并且基準(zhǔn)扣除費(fèi)用因個(gè)人年齡、收入高低的不同而確定，體現(xiàn)了量能負(fù)擔(dān)原則。在稅制設(shè)計(jì)上，二元所得稅制對所得的分類較為簡單，但是在實(shí)踐中對混合型所得需要將其區(qū)分至不同類型的所得中來征稅，這一拆分無疑增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管難度和征管成本。此外，二元所得稅制對信息的透明共享、稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)合作也有更高要求。

4.國際個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)對中國的啟示

美國、日本和瑞典相對完善的個(gè)人所得稅制度為中國的個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)提供一些可以借鑒的國際經(jīng)驗(yàn)。

（1）稅制設(shè)計(jì)應(yīng)保證個(gè)人所得稅功能的發(fā)揮

就籌集財(cái)政收入功能而言，三個(gè)國家的個(gè)人所得稅稅基均將各類所得包括在稅基中，稅基普遍較寬，這保證了個(gè)人所得稅籌集財(cái)政收入的能力，并促進(jìn)稅制累進(jìn)性的發(fā)揮。就調(diào)節(jié)收入分配功能而言，在寬稅基前提下，國外稅制對扣除項(xiàng)目給予細(xì)致的規(guī)定，并輔之以多種稅收優(yōu)惠。部分國家規(guī)定生計(jì)費(fèi)用的扣除可依據(jù)個(gè)人收入情況、物價(jià)情況進(jìn)行調(diào)整，而非固定金額模式；納稅人還可以根據(jù)自身家庭規(guī)模、年齡因素適用不同的稅前扣除項(xiàng)目以及相應(yīng)稅收扣除和抵免等，實(shí)現(xiàn)量能納稅，保證稅制的公平性。

（2）稅制設(shè)計(jì)應(yīng)兼顧經(jīng)濟(jì)效率

OECD提出，二元和半二元個(gè)人所得稅制大多對資本所得采用相較于勞動(dòng)所得更低的比例稅率征收，增進(jìn)了效率。對資本所得采用更低的比例稅率，當(dāng)通貨膨脹出現(xiàn)時(shí)將會(huì)有所調(diào)整。個(gè)人所得稅通常對資本的名義收入征稅，即便該筆收入扣除通貨膨脹因素后僅能夠彌補(bǔ)資本虧損的部分（即納稅人實(shí)際收入為零），較低的所得稅率則可以在一定程度上彌補(bǔ)對通貨膨脹后的名義收入征稅帶來的高稅負(fù)。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管居民的境外收入較為困難，對資本所得采用高稅率征收可能將刺激資本外流，進(jìn)而導(dǎo)致稅收收入的降低，并削弱國內(nèi)投資能力。雖然持相反觀點(diǎn)者認(rèn)為，由于資本收入主要集中于高收入人群，對資本所得按比例稅率征稅將違背稅制的公平原則，但有學(xué)者對此進(jìn)行了測算，結(jié)果顯示即便對資本所得采用比例稅率，二元所得稅制仍舊能實(shí)現(xiàn)稅收公平。

（3）稅制設(shè)計(jì)對稅收征管能力和公民納稅意識(shí)要求較高

國外個(gè)人所得稅制對扣除項(xiàng)目等做出了相對細(xì)致的規(guī)定，使稅制設(shè)計(jì)滿足量能課稅原則。這同時(shí)也要求稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有較高的稅收征管與稽查能力，以及納稅人具有高度的依法納稅意識(shí)，以保證個(gè)人所得稅制的有效運(yùn)行。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管稽查趨向信息化，建立了與政府、海關(guān)、銀行等部門之間的信息共享機(jī)制；服務(wù)趨向人性化，可為納稅人提供多項(xiàng)納稅服務(wù)；同時(shí)還制定了相關(guān)法律法規(guī)，對稅收違法行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。另一方面，國外申報(bào)方式多以個(gè)人自主申報(bào)為主，這要求納稅人對稅法有一定的掌握，并有誠信納稅意識(shí)。

中國個(gè)稅改革建言

新稅制要想實(shí)施成功，必須對稅收征管提出更高要求，因此需要同時(shí)完善個(gè)人所得稅的征管制度，推進(jìn)和保障個(gè)人所得稅改革取得成功。

1.調(diào)整征稅范圍

目前中國個(gè)人所得稅的征稅范圍包括11項(xiàng)所得項(xiàng)目，幾乎涵蓋了居民的所有收入來源。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的收入來源越來越廣泛，比如各種福利性收入、金融商品轉(zhuǎn)讓所得等不斷增加。如果對個(gè)人的這些福利性收入不征稅，不僅會(huì)使雇主采用這種方式發(fā)放工資，造成稅收流失，而且還會(huì)損害社會(huì)財(cái)富分配的公平性。對此可以借鑒美國的做法，將福利性收入歸入一般性工資薪金所得中，統(tǒng)一征收個(gè)人所得稅。但前提是必須對這些福利性收入的價(jià)值進(jìn)行科學(xué)評估，按照市場價(jià)值或者制訂一套統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行貨幣化衡量。

金融商品轉(zhuǎn)讓所得是指轉(zhuǎn)讓金融商品時(shí)獲得的買賣差價(jià)，買賣金融商品的個(gè)人一般收入層次較高，如果不對金融商品轉(zhuǎn)讓所得征稅，將會(huì)使收入差距進(jìn)一步拉大。雖然目前中國的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目包含了股票轉(zhuǎn)讓所得，但政策規(guī)定，股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個(gè)人所得稅。為了促進(jìn)金融商品市場的健康發(fā)展，更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用，應(yīng)該將金融商品轉(zhuǎn)讓所得納入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

2.劃分綜合與分類征收的適用范圍

在確定好征稅范圍之后，建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅征管模式的關(guān)鍵是明確哪些所得項(xiàng)目適用綜合計(jì)稅，哪些所得項(xiàng)目適用分類計(jì)稅。目前理論界所主張的劃分依據(jù)主要有四種：第一種按收入性質(zhì)劃分，勞動(dòng)性質(zhì)的所得適用綜合計(jì)稅，資本性質(zhì)的所得適用分類計(jì)稅；第二種按所得連續(xù)性與否劃分，具有連續(xù)性的所得適用綜合計(jì)稅，不具有連續(xù)性的所得適用分類計(jì)稅；第三種按所得有無費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)劃分；第四種按照所得的監(jiān)控難易程度劃分，監(jiān)控比較容易的適用綜合計(jì)稅，監(jiān)控較難的適用分類計(jì)稅。

由于中國個(gè)人所得稅改革的主要目的是更好地發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配的作用，顯然按照所得的性質(zhì)劃分更有利于調(diào)節(jié)收入目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對勞動(dòng)性質(zhì)的所得綜合計(jì)稅，做到充分的費(fèi)用扣除；對資本性質(zhì)的所得分類計(jì)稅，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)監(jiān)控，從而更好地調(diào)節(jié)收入分配。在劃分現(xiàn)有的11項(xiàng)所得項(xiàng)目時(shí)，雖然經(jīng)營所得兼有勞動(dòng)所得和資本所得的性質(zhì)，但在二者之間進(jìn)行嚴(yán)格劃分并不容易，并且這可能會(huì)導(dǎo)致納稅人通過收入性質(zhì)轉(zhuǎn)化進(jìn)行避稅，基于此，可以考慮將經(jīng)營所得歸入綜合征稅范圍。

3.設(shè)立費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

建立科學(xué)合理的費(fèi)用扣除制度是個(gè)人所得稅改革的關(guān)鍵。現(xiàn)有的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有考慮個(gè)人實(shí)際支出的不同，對所有人都采用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，顯然不利于調(diào)節(jié)收入分配。比較科學(xué)的做法是，設(shè)計(jì)一套區(qū)別對待、因人而異的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，更好地利用稅收杠桿調(diào)節(jié)收入分配。

4.稅率設(shè)計(jì)

（1）綜合計(jì)稅的稅率設(shè)計(jì)

對于綜合計(jì)稅部分，應(yīng)當(dāng)采用超額累進(jìn)稅率，以更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)財(cái)政收入分配作用。

目前中國工資薪金所得適用3%—45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，與世界典型的國家相比，存在累進(jìn)級(jí)次過多、最高邊際稅率過高的問題，在發(fā)達(dá)國家普遍簡化個(gè)人所得稅制的趨勢下，中國也應(yīng)該適當(dāng)簡化七級(jí)超額累進(jìn)稅率。

中國45%的邊際稅率過高，在一定程度上可能損害了效率，并且適用的人數(shù)也較少，形同虛設(shè)。可以考慮適當(dāng)降低這一最高檔稅率，譬如降為35%；就稅率級(jí)次來看，中國的累進(jìn)級(jí)次也是較多的，為了順應(yīng)簡化個(gè)人所得稅制的國際改革趨勢，可以將稅率級(jí)次設(shè)為五級(jí)，即制定3%一35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。具體級(jí)距的確定，需要經(jīng)過比較精準(zhǔn)的測算，在不損害稅收收入的情況下合理確定。

（2）分類計(jì)稅的稅率設(shè)計(jì)

對于分類計(jì)稅部分，從簡化稅制以及便于征管角度考慮，仍宜選擇現(xiàn)有的20%比例稅率。當(dāng)然，為了促進(jìn)中國資本市場發(fā)展，鼓勵(lì)中長期投資，可以對財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等以持有期限為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置一定的稅收優(yōu)惠條件。

總之，稅收作為國家治理的支柱和基石之一，與每個(gè)人的生活息息相關(guān)。個(gè)人所得稅更是如此，它不僅是經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的手段，更是普通人的一種政治參與方式。個(gè)人所得稅由分類征收模式向綜合與分類相結(jié)合的征收模式轉(zhuǎn)換，以及起征點(diǎn)、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與稅率制度的調(diào)整，進(jìn)一步體現(xiàn)出個(gè)人所得稅制度的公平與效率原則，有利于促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步。