上市公司環境信息披露研究
——基于公司內部控制視角的思考

2018-02-16 03:11:34彭亞群

西部皮革 2018年16期

彭亞群

(成都大學，四川成都 610000)

1 上市公司環境信息披露的動因分析

關于上市公司環境信息披露動因的理論研究主要是從公司治理、公司特征、利益相關者和合法性視角來研究。這些都是企業自愿性披露環境信息的動因。

我國目前的上市公司環境信息披露動因主要是出于外部制度壓力的強制性披露為主，這種強制性披露要求存在很多問題和局限性，而自愿性披露動力嚴重不足，自愿性披露代表了公司內部管理層對部分經營管理狀況信息的自主選擇性披露，加強自愿性披露對于企業更好的履行國家的法律法規和自身財務績效的提高有非常重要的現實意義，這就要求企業要從內部控制的角度來完善公司的相關制度和法規。

企業自愿性披露環境信息的動因主要來源于企業對于社會的環境責任，而企業的環境責任屬于社會責任的一部分，企業社會責任又對主要利益相關者如企業的員工、企業的顧客、企業的管理者、企業的供貨商、企業的股東等等和次要利益相關者如政府、社區公眾等負責任。所以主要利益相關者和次要利益相關者這些內外部動因都會影響到上市公司自愿性披露環境信息。通過對自愿性披露環境信息的動因研究，有利于企業通過內部控制的建設強化自愿披露動因來提升企業的環境信息的披露水平。

2 上市公司環境信息披露的現狀分析

20世紀90年代，我國學者開始對環境會計進行研究，經過二十多年的時間，環境會計在披露內容、披露形式、披露規范等方面都得到了一定的發展，但是我國上市公司整體還是存在環境信息披露水平較低、披露內容不全面、披露形式不規范，自主披露的主動性較弱等問題。

從披露內容來說，盧馨，李建明(2010)、熊家財(2015)、朱文莉，鄭紅(2015)、葛文逸(2016)通過研究發現我國上市公司披露環境內容時仍以定性化的文字描述為主，且多為環保政策法規的執行情況，隨意性較大，披露的負面信息很少，定量披露不足。

就披露形式而言，閔晨(2017)、熊家財(2015)、盧馨，李建明(2010)、葛文逸(2016)通過研究發現大部分上市公司選擇通過董事會報告或財務報表附注披露環境信息，只有極少數的企業以獨立環境報告方式披露環境信息。

就披露水平來說，閔晨(2017)、沈洪濤，李余曉璐(2010)通過研究發現我國上市公司環境信息披露水平近年來有顯著的進步，盡管還存在一些問題，但是整體還是得到了一定的發展。

就披露的主動性來說，因為我國在環境會計信息披露方面缺乏強制性約束，大都是企業自愿性披露，所以主動披露的積極性不高。周星梅，徐濱杰，樊凱(2010)通過實證研究發現，由于相關的法律法規還不夠完善，缺乏強制性披露的約束，上市公司在環境信息披露方面缺乏主動性。

3 上市公司環境信息披露的影響因素分析

上市公司環境信息披露水平同時受到內外部因素的影響，內部因素主要有企業規模、資產負債率、盈利能力、高層人數比重以及素質、融資需求、償債能力等因素，外部因素主要是政府、媒體、社會公眾、經濟環境、制度等因素。而對于這些因素與環境信息披露的正負相關性，不同的學者得出的結論也不同。但是，這些因素確實會不同程度的影響到環境信息披露水平。而企業自身的內部控制也是上市公司環境信息披露的重要因素之一，加強對這方面的研究有非常重要的現實意義。

4 企業內部控制及其對企業環境信息披露的影響分析

4.1 企業內部控制演進

在國外，非常權威的是 1992 年 9 月 COSO 委員會發布的指導內部控制實踐的綱領性文件—《內部控制—整體框架》，內部控制的建立經歷了內部牽制、內部控制制度的兩要素階段、內部控制結構的三要素階段、COSO 內部控制整體框架的五要素階段以及ERM全面風險管理的八要素階段這五個階段。

在國內，內部控制的建立與發展自20世紀90年代開始才受到重視，1999年修訂后的《會計法》第1次以法律的形式對建立健全內部控制提出原則性要求，隨后又連續制定并發布了《內部會計控制規范——基本規范》等7項內部會計控制規范。2008年6月企業內部控制標準委員會正式發布了《企業內部控制規范——基本規范》和17項具體規范。2009年7月在上市公司之間開始實施《企業內部控制基本規范》，對我國上市公司建立內控制度提出了強制性要求。2010年4月，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會等五部委聯合發布了與之配套的《企業內部控制配套指引》。該配套指引包括18項《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》，連同此前發布的《企業內部控制基本規范》，標志著適應我國企業實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系基本建成。

4.2 企業內部控制對環境信息披露的影響分析

2008年頒布的《內部控制基本規范》指出，企業在風險評估時需要注重安全環保方面的因素，這說明內部控制規范已經擴展到環境保護方面。同時，在《企業內部控制應用指引第 4 號——社會責任》中，要求企業在追求經濟效益的同時應當兼顧環境保護和資源節約，盡量減少生產經營各環節環境污染和資源浪費的現象。可見，內部控制質量越高的企業，會更加重視自身的環境保護責任，主動對外披露更多的環境信息。由于《內部控制基本規范》和有關社會責任的《企業內部控制配套指引》在上市公司的推行，內部控制將會成為企業環境保護和環境信息披露得到落實的途徑，最終會對環境信息披露水平有重大影響。

目前，國內外學者普遍認為一個健全有效的內部控制制度有助于提高企業的會計信息披露質量。李志斌[1](2014)，蘇穎[2](2015)，陳玲芳[3](2016)等通過實證研究發現內部控制質量對會計信息披露質量有正向作用，內部控制有助于提高企業環境信息披露水平。宋曉文[4](2012)通過實證研究還發現建立了內控自評制度，經過內控鑒證的上市公司其會計信息披露質量較高。左銳、曹健、舒偉[5](2012)從內部控制的五要素出發，認為內部控制的有效性與企業的環境行為有關，加強企業的內部控制水平可有效的降低企業的環境風險。

舒岳[6](2010)通過實證研究發現獨立董事比例高、董事長不兼任總經理的公司，其環境信息披露程度比較高。鐘偉強，張天西[7](2006)通過實證研究還發現，國家持股比例與披露水平顯著負相關；審計委員會的設置,與披露水平呈顯著正相關。說明企業環境信息的披露水平也受到公司治理結構和水平的影響。公司治理結構越完善的企業，環境信息披露的水平越高，公司治理水平與環境信息披露水平呈正相關。而內部控制作為公司治理的制度基礎和企業自律系統，關乎公司治理的制度基礎和企業管理的制度體系，內部控制的完善有助于改善管理環境，控制公司的經營風險。對環境信息披露水平也有著顯著正向作用。

企業內部控制體系的完善在完善公司治理結構、處理內部結構失控、管理散漫、提高會計信息質量、確保會計數據真實性、加強財務監管、保護利益相關者和投資者資產安全、提高企業管理水平、工作效率和風險防范能力等方面有著非常重要的促進作用和現實意義。良好的內部控制有助于降低信息不對稱的程度，改善企業與外部利益相關者之間的關系，幫助企業樹立起良好的社會形象。而環境信息披露是企業向外界展示自身環境保護行為和所取得績效的重要途徑，從這一點看，企業環境信息披露與內部控制的目標是一致的。如果企業內部控制完善，將會促進管理者按照有利于環境的方式作出相關決策，及時降低并消除污染，對于企業更主動的向利益相關者自愿性披露環境信息也有著非常積極的作用。

5 加強內部控制建設，完善上市公司環境信息披露

5.1 創造良好的公司控制環境，提高信息披露水平

一個良好的內部控制環境能更好的保證企業的內部控制制度的實施，對環境信息披露水平也有著顯著正向作用。“控制環境” 是實行內部控制的基礎和前提，它包括董事會、管理層、組織結構、員工、企業文化、制度等多種因素，控制環境的好壞直接影響到公司經營目標等的實現，內部控制的完善，對于企業的信息披露有更好的制度和機制保障。所以說創造良好的公司控制環境有利于內部控制的有效實施，同時也能提升環境信息的披露水平。

5.2 加強審計，提高監督與制約作用

提高企業的環境信息披露水平還要加強審計的監督制約作用。內部審計的目的是對內部控制進行持續的獨立評價,以檢查其整體上對企業是否有效。可以在公司內部設立獨立的審計委員會，加強審計的獨立性和權威性，重視事前、事后、事中的控制和監督。同時要提高審計人員的專業性，加強對他們的專業培訓，以應對企業復雜多變的實際情況。加強對第三方審計的評價機制，規范第三方審計的實際操作，以避免第三方和企業串通作假的行為，來保證企業信息的準確性和真實性，防止財務造假。在內外部監督的共同作用下，能保證企業對外所提供的會計信息更真實有效，提升環境信息披露的質量。

5.3 建立激勵與責任追究制度,完善上市公司內部控制獎懲機制

環境會計在我國還處在發展階段，和國外比較，還存在一定的差距，相關的法律法規還不夠完善，且強制性法律約束作用不強，導致企業自愿性披露動力不足。所以要加強法律對于企業的強制性要求，做到有法可依，對于積極執行企業內部控制基本要求的部門和個人給予獎勵，同時對于違反企業規定和內部控制執行的部門和個人給予處罰。促進自愿性披露的積極性，完善內部控制評價指標體系。有研究表明建立了內控自評制度，經過內控鑒證的上市公司其會計信息披露質量較高。所以企業要加強對內部控制的自我評價，及時的發現企業存在的問題，以作出改進。

5.4 加強內部控制制度建設，完善公司內部控制制度體系

內部控制的完善有助于改善管理環境，控制公司的經營風險。對環境信息披露水平也有著顯著正向作用。光是從法律法規的強制性要求來促使企業提升全面環境信息披露水平是不夠的，還要從企業內部，通過企業內部控制的制度要求，讓企業加強自愿性披露，要根據企業的實際經營情況，在遵守國家法規的基礎上，建立一套符合企業自身情況的科學、有效、可操作的內部控制體系，目前許多企業的內部控制體系流于形式，沒有發揮內部控制該有的作用，所以企業要注意內控制度制度的實際操作，要能確切執行，并落到實處。

5.5 提高管理層內部控制的意識，發揮管理層的領導作用