環境稅征管研究

趙連鋼

[提要] 隨著我國經濟的快速發展，相關的環境問題也逐漸暴露出來，所以開征環境稅勢在必行。本文介紹環境稅相關定義和征稅范圍，有關環境保護稅費現狀，說明相關環境稅費在征管過程中出現的問題，以便為以后環境稅的開征提供經驗與教訓;介紹開征環境稅后可能面臨的問題，并提出相關建議。

關鍵詞：環境稅;征管;環境保護;稅收收入

中圖分類號：F81 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年1月8日

一、環境稅的定義

環境稅是針對日益惡化的生態環境提出的。環境稅，也稱之為生態稅或綠色稅，是指在可能造成環境污染的生產、制造或消費過程中，以污染者付費為原則發展出來的稅收種類。它把環境污染和生態破壞的社會成本內化到生產成本和市場價格中去，并通過市場機制來分配環境資源。

二、我國環境保護相關稅費征管現狀

我國目前并沒有建立獨立的環境稅體系，但自從我國認識到保護環境的重要性，為了阻止環境的惡化，實現經濟社會的可持續發展，政府制定了一系列與保護環境相關的稅費政策來保護環境。主要體現在各類稅種中和排污費的收費制度中。

（一）排污費征管現狀。排污費是針對污水、廢氣、噪聲、危險廢物和固體廢物等5類113項污染源，向環境排放污染物的單位和個體工商戶征收的專項用于環境保護的費用。1982年，《征收排污費暫行辦法》的公布標志著排污費制度的正式建立，至今排污費已經實行30多年。在實行的過程中不斷地改善和進步，對促進我國在產業結構調整優化、污染源治理、污染物總量排放、改善區域環境質量、推動環保事業發展等諸多方面起到了一定的作用。表1是我國排污收費制度一些相關文件的出臺。（表1）

從排污費制度的變革過程中可以看到，我國對環境收費的相關措施不斷完善，對環境的監控技術也在不斷提高，為開征環境稅提供了條件。環境稅在制定相關政策時可以借鑒排污費變革過程中的經驗，更好地發揮環境稅保護環境的作用和中性稅收的特點，推動我國經濟的可持續發展。

（二）環境保護相關稅種現狀。到目前為止，我國還沒有設立獨立的環境稅稅種，現行稅種當中的消費稅部分稅目、資源稅、車船稅、車輛購置稅、城鎮土地使用稅、城市維護建設稅等與環境保護相關。由于資源稅、消費稅等這些稅種不是專門針對環境保護所設立的，對環境保護的作用并不是太明顯，又因為在我國，通常稅款是由國家經過預算統一支出，只有一些特殊稅種采用專款專用，這對于我國環境問題區域之間差別大，中央與地方存在信息滯后性的情況，稅收的統籌安排對地方環境治理的效果不明顯，再加上治理環境需要的巨大資金，這些稅種發揮的作用更是微乎其微，所以需要制定專門的環境稅體系來治理污染、改善環境。

三、我國環境稅征管可能出現的問題

（一）環境稅征管主體的選擇。環境稅的征收需要配備專業技術人員、測試設備和計算設備，對環境資源的破壞程度進行度量，對污染物排放濃度進行測定，對固定的大排放源進行定期監測和追蹤監測等，這需要大量的人力、財力、物力，時間、技術要求高，尤其需要大量的專業技術人才。稅務部門的專業技術人才奇缺，征稅成本大，沒有征收環境稅的經驗，對于進行監測和測算污染物方面存在技術障礙。而環境保護部門在稅款的征收與管理上缺乏經驗，無法與稅務部門相比。所以，在實施環境稅后，環保部門與稅務部門如何配合，職責如何分工便成了征管的一大問題。

（二）相關技術、體制尚不完善。一方面，對于國家環境保護部門存在技術瓶頸，對環境污染的監測監察能力較弱。目前僅在重點污染源以及一些環保工作較好的省市開展了較為充分的污染監測系統建設。此外，環保部進行污染因子的監測，從現場采樣、實驗室分析、數據審核、數據質控到最終報告發放，需要大量的技術人員。而當前中國環保部門編制不足，監察人員少、任務重;污染源自動監測能力水平低下，環境監測、環境監察人力和裝備不能適應工作需要。另一方面，對于國家稅務部門，所需的專業技術能力缺乏，組織能力配套不足。

（三）稅收收入用途和歸屬的選擇。一般而言，環境稅的稅收收入主要有兩大途徑：一種是將環境稅的稅收收入不指定特定使用用途，而是與其他的稅收收入一同劃入一般預算，統籌運用;另一種是將環境稅的稅收收入“專款專用”，用于特定的環境保護活動，如治理污染、森林植被恢復費用支出等。這兩種用途各有利弊，但根據國際上的經驗并從我國的國情出發，由于我國的環境稅在起步階段，環境治理資金緊缺，采用“專款專用”的方式可以快速籌集并集中運用環境資金，從而緩解我國目前環境資金緊缺的情況。將環境稅收入專款用于與改善環境相關的項目，容易被公眾理解并獲得他們的支持，同時也避免了采用納入一般預算的缺陷，即資金使用低效率。在積累了一定的環境稅收入后，待環境保護效果初顯時，可以對環境稅的管理在專款專用的基礎上進行適當的調整。

四、環境稅征管建議

（一）征管主體的確定。我國處于開征環境稅的初期，相比較而言，環保部門核定稅基，稅務部門征收稅款和稅務檢查的方案比較適合。因為在“稅務征收、環保核定”模式下，稅款征收環節和應納稅額的核定互相分離，可以通過部門間的制衡實現交叉監督。稅務和環保部門也可以充分發揮各自的經驗和技術優勢，提高征管效率，體現環保部門與稅務部門完美配合。

（二）加強人員培訓，完善相應法律制度。環境稅收制度的建立和實施是一項涉及多部門、多學科的系統工程，特別是對污染源基礎數據的獲取，對污染物排放的測量，對周圍環境影響的評價等，涉及到諸多方面的技術問題。為此，要擴大環保部門和稅務部門的編制，保障環境稅征收所需的人力資源要求，加強培養一支穩定的環境稅收隊伍，不僅具有財務和稅務方面的知識，而且具備必要的環境知識，能夠測量、計算污染排放量和收集環境基礎數據等。確保稅務征收、管理和稽查人員不斷更新業務知識，針對性地細化內部專業培訓，特別是對環境稅收政策法規、財務會計制度、計算機信息技術等知識的系統更新。要拓寬培訓渠道，打造多元化教育培訓平臺，培養多元化和復合型稅務人才隊伍。

（三）實行專款專用制度，解決稅收收入歸屬問題。雖然我國高度重視環境問題，但是因為我國地區之間的差異，每個地區環境情況不一樣，部分地區環境惡化情況嚴重，環境污染治理方面的投資又存在總量不足，各地不均衡的問題。我國目前尚未開征獨立的環境稅，環境稅開征后也處于起步階段，所以要實行“專款專用”制度，將環境稅收入全部作為環保的專項資金使用。

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