事業單位會計核算存在的問題與對策研究

張品竹

【摘 要】在新《事業單位會計制度》發布的背景下，本文從事業單位新的會計核算內容特點和加強會計核算的現實意義出發，結合財政預決算制度和國有資產管理規定和要求，分析了事業單位尤其是中央級事業單位會計核算，在會計制度建設、會計核算觀念以及會計人員專業性等方面存在的主要問題，其中重點分析項目支出和資產管理相關的會計核算的重難點和易錯點，并提出改進方法。本文認為中央級事業單位作為事業單位的一類，應從領導到會計人員都充分認識會計核算的重要性，加強專業業務培訓、做好制度建設，使會計核算工作有章可循有法可依。在預算資金使用和管理方面，應強調對新《事業單位會計制度》的深入研究，結合（中央級）事業單位資產管理辦法的要求，建設和完善本單位的會計核算體系，進而提高會計信息質量，保證會計監控作用有效發揮，為單位經營管理提供有價值的會計信息，降低單位的合規檢查風險。同時，事業單位應加強財務會計管理和體系設計的前瞻性以及外部監督檢查和培訓指導的力度，切實提高單位會計核算水平。

【關鍵詞】事業單位；會計核算；會計監督

一、事業單位會計核算概述

1.事業單位會計核算改革背景

財政部新《事業單位會計制度》（財會[2012]22號）（以下簡稱新《事業會計制度》）自2013年1月1日起全面實施。該制度與新《會計準則》、新《財務規則》以及財政預算、國有資產等領域改革相關政策法規相協調，在事業單位會計改革的重大理論和實踐環節均有創新和突破。

新《事業會計制度》新增了與部門預算、國有資產管理、國庫集中支付乃至薪酬等一系列與預算管理改革和公共財政、稅收工作進程相配套的會計核算內容。在借鑒我國企業會計準則實踐的基礎上，參照國際經驗和慣例，強化了對事業單位基建項目和資產的管理核算內容，著重突出對財政投入資金的會計核算和監督，為強化預算的嚴格執行提供前提條件；全面完善了會計科目體系和科目說明，定義了各類非財政補助收入的內容與核算要求，進一步規范了非財政性補助資金的結轉結余分配的會計核算；系統改進了財務報表編制體系和結構，與財政預決算報表體系及稅務申報體系有效銜接。

新《事業會計制度》適應了事業單位分類改革的要求，區分行政類、公益服務和生產經營三個類別，為事業單位按各自特點分類改革提供了會計核算基礎。會計核算體系更利于分類收集會計信息進行決算和經營分析，為事業單位開拓財務及經營潛力、人力資源管理等關鍵環節開展管理創新提供了前提條件。

2.中央級事業單位加強會計核算的現實意義

（1）有助于優化財政資源配置

在我國現有體制下，事業單位是國家機構的重要組成部分，事業單位會計信息質量越來越不容忽視，恰當準確的會計核算結合資產清查管理不僅能保證財政資金的有效使用，而且還系統全面地反映了事業單位的財務狀況和經營成果。下級會計信息不準確，上級財政部門信息不真實，統計數據和會計信息失真，給國家制定經濟政策造成障礙，也會影響國家對于事業單位有關方面的宏觀決策。此外，有效的會計核算有利于強化資產監管職能，有效地進行資產使用、管理和轉移（如按照相關規定中央級事業單位資產處置收入及時上繳），最終實現資源的優化配置。

（2）有助于提高財政預決算信息質量

事業單位會計核算是一個系統工程，不是簡單的收入、支出（費用）確認，要考慮資產管理、預算收支管理、項目管理、結轉結余資金管理以及部門決算等諸多因素。會計核算工作按照相關法律法規，保證會計核算的質量，信息透明，實現單位內部資金的控制，有效分類管理和使用財政性資金和經營性資金，為提高財政預算、決算信息質量提供條件。

（3）有助于提升事業單位經營能力

會計信息如果不能真實客觀地反應事業單位的財務狀況，將直接影響到單位領導的決策管理。加強會計核算體系建設，對提升會計信息質量、改善管理、加強單位內部控制上有很大的促進作用；加強經營收支核算和分析，有利于經營性事業單位挖掘增收節支的潛力，提升單位經營能力，減輕國家財政負擔。

（4）有助于降低事業單位合規檢查風險和稅務風險

近年來，國家對事業單位開展各項改革，對事業單位審計覆蓋范圍越來越廣。在審計過程中，除舞弊因素外，部分事業單位由于對規章制度不了解或政策把握不準確出現的審計問題也較多。例如，中央級事業單位對外投資過程中，不了解相關國有資產管理規定，造成投資資金來源不當、單位之間擔保和借款未經恰當的程序報批、資產出租出借收入未上繳國庫等諸多問題，事業單位審計風險較高。

同時，事業單位收入來源較為復雜，除了要完成財政預決算所要求的相關工作外，也會和企業一樣涉及個人所得稅、企業所得稅和增值稅及附加等諸項稅務事宜。隨著新《事業會計制度》的實施，稅務部門對事業單位部分關鍵報表進行了改革和調整，尤其是從2015年開始，所得稅季度報表和年度匯繳報告按照事業收支和經營收支相分離的思路進行了改革，會計核算方法和質量將直接影響所得稅申報，稅務檢查風險隨之增大。因此，重視會計核算，重視相關制度政策和準則的學習和研究，使會計信息及會計資料能夠經得起審計及稅務部門的檢查，可以有效降低單位的合規檢查風險和稅務風險。

二、中央級事業單位會計核算存在的主要問題

事業單位會計是個系統工程，存在著多個維度、多個口徑的理解。既有傳統的財務會計和稅務會計口徑，又有財政預算收支和政府會計報告口徑；既有一般公共預算資金核算和經營性資金分類核算，又有基本支出、項目支出和結轉結余資金管理的要求。高質量的會計核算，不但深入理解財務會計準則規則和財政預算各項規章制度本身，也要把握資產管理和政府采購等諸多財政管理制度要求，其復雜性可見一斑。

1.會計核算制度建設不全面

新《事業會計制度》引入權責發生制，很多事業單位沿用原收付實現制制度下的會計處理原則，未結合新《事業會計制度》制定本單位的會計核算制度體系，導致存在收支來源去向不清、收支確認時點的選擇隨意性強等問題，引發審計風險和稅務檢查風險。endprint

2.會計核算方法不健全

（1）財政性資金收支和其他資金收支未分開核算

所得稅相關規定明確：作為在計算應納稅所得額時從收入總額中減除的不征稅收入，必須滿足對該資金以及該資金發生的支出單獨進行核算的條件。

一方面，新《事業會計制度》與相關稅收政策相適應，著重突出了對財政投入資金的會計核算和監督內容，財政性資金收支和其他各類資金收支分類核算。其中，事業支出科目核算開展專業業務活動及輔助活動發生的基本支出和項目支出，經營支出核算上述業務之外開展的非獨立核算經營活動發生的支出。

另一方面，部分事業單位不符合資金收支分類核算的要求，尤其是支出會計核算存在問題，財政性資金和其他各類資金支出核算混為一談，事業支出和經營支出未分開核算，經營發生的各項費用未適當歸集或合理分攤，經營收入和經營支出不配比。

（2）項目支出核算科目設置不合理

中央級事業單位資金來源多，支出核算類別復雜，很多單位收入支出會計科目設置隨意，不符合新會計科目設置要求，會計體系設置更沒有考慮單位長遠發展。

以新聞出版行業為例，近些年，媒體融合發展已成為國家戰略和全球媒體行業的共同行動，財政加大相關項目支持力度，新聞媒體事業單位業務由傳統紙媒向多個終端載體過度的融媒體步伐呈現跨越式發展，國家文化產業基金、財政專項支持和自籌經費等多種資金來源渠道的偶然性和復雜性對財務管理和會計核算提出了挑戰。很多單位顧此失彼，如在年初賬務科目設置時未對項目支出核算進行資金來源的會計科目分類設置，導致后期無法對非財政專項資金支出進行單獨核算，或者會計科目設置不合理，如將項目支出下級科目設置為各個項目，而不是經濟分類核算配合項目輔助核算，造成決算工作量增大且數據不準確。

所以，事業單位的財務管理應與單位戰略緊密聯系，由傳統的記賬會計管理向管理會計轉變，時刻把握單位業務發展動向，為會計核算系統建設和完善留有余地。

（3）國有資產處置收入等應繳國庫款會計核算違反規定

應繳國庫款是指事業單位按規定取得的應上繳國家預算的各種款項，包括事業單位代收的納入預算管理的基金、行政性收費收入、罰沒收入、無主財物變價收入和其他按預算管理規定應上繳預算的款項，如固定資產處置凈收益等。

部分事業單位資產處置較為隨意，會計人員往往習慣的錯誤計入事業單位其他收入，而未計入上繳國庫款。例如近年公車改革過程中，部分事業單位公車年限較長，處置收入較少，領導不了解資產管理規定，財務人員又沒重視，直接計入單位收入類科目，未按規定上繳國庫，引發單位審計風險。此外，在國有資產對外投資、出租出借等方面也存在類似問題。

（4）國有資產出租、出借會計核算手續不規范

中央級事業單位資產處置應當嚴格履行申報審批手續，未經批準不得自行處置。單位價值或者批量價值在規定限額以上資產的處置，經主管部門審核后報同級財政部門審批；規定限額以下的資產的處置報主管部門審批，主管部門將審批結果定期報同級財政部門備案。

事業單位調整資產、財務賬目的憑證是資產處置的批復。會計人員應了解相關資產管理規定，未得到相關批復不得進行賬務處理。

3.會計核算觀念不統一

許多事業單位的領導及相關會計人員缺乏對會計核算重要性的認知，沒有深刻了解會計核算的重要作用，對會計核算沒有足夠的重視，加之部分會計人員責任意識淡薄，表現較為松懈，并對單位具體財務狀況、經營情況等關注度較低，難以為事業單為各項經營管理決策提供專業而全面的參考意見，并在各類審計中暴露出較高風險。

4.會計核算人員專業性有待提高

大部分會計人員都是按部就班完成報賬工作，對業務鉆研少。原始憑證不完整，記賬憑證制作和裝訂不規范；財務報告不完整，賬表不符，普遍存在財務報告只有會計報表，沒有報表附注及財務狀況說明的情況；部門決算賬表不符；會計核算方法選擇不當；對結轉結余資金政策理解和核算模糊，結算不及時，往來款項存在長期掛賬。部分單位會計人員不能勝任并按照新《事業會計制度》進行會計核算，專業性有待提高。

三、改進中央事業單位會計核算的對策建議

1.加強會計制度和會計核算體系建設

會計制度是國家會計工作的規范，也是單位制度的重要組成部分。新《事業會計制度》在理論和實踐環節的突破和創新對會計核算體系提出了更多更新的要求，事業單位應結合新《事業會計制度》制定和完善本單位的會計核算制度。事業單位在建立本身會計核算制度的同時，也是對新《事業會計制度》深入學習和理解的一個過程。財務關鍵崗位人員不但要學習財務會計本身的制度準則，也要研究資產管理、政府采購等相關政策制度，運籌帷幄才能做好會計核算工作。

中央級事業單位資金來源多，支出核算類別較為復雜，包括財政補助支出、非財政專項資金支出、其他資金支出、上繳上級支出、經營支出、對附屬單位補助支出和其他支出。各單位應嚴格按照新《事業會計制度》要求設置收支核算體系；尤其對于項目支出核算應具有前瞻性（不要局限于現有業務進行設置），下設財政補助支出、非財政專項資金支出，分別對其進行經濟支出分類核算的同時，對各經濟支出分類科目設置項目輔助核算以將支出歸集到具體項目。

2.加強資產管理制度的建設和管理

中央級事業單位按照財教[2008]13號《中央級事業單位國有資產管理暫行辦法》進行管理，本辦法對中央級事業單位資產配置及使用、資產處置等方面的規定對會計核算提出相關要求，相關單位應在資產管理制度建設和管理中明確相關程序和要求，以配合會計核算和資產管理監督檢查的相關工作。

在財務管理及會計核算方面，中央級事業單位國有資產處置收入，在扣除相關稅金、評估費、拍賣傭金等費用后，按照政府非稅收入管理和財政國庫收繳管理的規定上繳中央國庫，實行“收支兩條線”管理。中央級事業單位需要上繳國庫的除了資產處置收入，還包括資產出租出借收入以及部分外投資形成的股權（權益）的出售、出讓、轉讓收入。中央級事業單位利用國有資產出租、出借取得的收入納入一般預算管理，應全部上繳中央國庫，支出通過一般預算安排，用于收入上繳部門的相關支出，專款專用。

3.重視提高財務人員素質的提高

單位負責人是單位財務會計工作的第一責任人，加強對會計核算重要性的認識，事業單位領導及相關人員從思想觀念上轉變對會計核算的看法，注重對會計核算崗位人員的職業道德和專業技能培訓，對關鍵財務會計核算領導崗位更要高標準（如關鍵會計核算崗位要求具備中級職稱，總會計師或財務負責人崗位要求具備高級會計師或其他相應資格），大膽聘用社會企業會計人才，以帶動會計部門不斷提高和改進自身工作方法和水平。

4.加強會計核算方面的檢查和指導

近年來，事業單位財務審計、資產清查審計等工作陸續展開，對單位既是挑戰和考驗，也是一次珍貴的學習機會。事業單位相關人員可以向最專業的人員學習和了解政策規章，或對于政策把握不準確的問題進行深入探討和理解，調整和改變錯誤的工作思路，提升工作水平。

事業單位財務管理應配合單位長遠的戰略性目標，時刻對未來的風險進行考量。它既需要時刻關注企業自身生產經營的活動，也重視輔助活動；既關注現有的經營范圍內的活動，也重視各種可能的活動。因此，站在戰略高度的財務會計管理思路和體系設計才能達到更廣泛的活動范圍，才能夠回避各種可能的風險，最大限度增加單位的盈利能力和創造力。

總之，中央級事業單位應從領導到會計人員都充分認識會計核算的重要性，在對新《事業會計制度》的有效落實以及國有資產管理相關制度規定的學習研究的同時，加強財務會計管理和體系設計的前瞻性以及外部監督檢查和培訓指導的力度，切實提高事業單位會計核算水平，進而提高會計信息質量，保證會計監控作用有效發揮，為單位經營管理提供有價值的會計信息，降低單位的合規檢查風險。

參考文獻：

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