建筑業“營改增”后稅負問題研究

劉玉珍

【摘 要】建筑業實行“營改增”后，稅負上的變化較大，對建筑業的盈利水平產生了影響。面對建筑業“營改增”后的稅負變化，建筑業應該在國家稅制改革的引導下實現對建筑業的進一步規范化管理，建立方便有效地增值稅的管理方案，本文通過對建筑業企業在“營改增”前后的稅負變化分析，找到建筑業企業“營改增”后稅負增加的原因，為我國建筑業降低成本、提高效益找到方法。

【關鍵詞】建筑業“營改增”；稅負問題

一、“營改增”對建筑企業的影響

1.“營改增”徹底解決了對建筑企業的重復征稅問題

由于營業稅對商品流轉額全額征稅，在實際的業務中，受抵扣條件的制約，尤其是總分包發票的管理要求，使得總分包差額納稅難以實現，實質上造成建筑企業企業重復納稅。建筑業“營改增”后，課稅對象從營業稅變為增值稅，無論是銷售貨物還是提供建筑安裝勞務，只要有增值額就征稅，沒有增值額就不征稅；設備物資不管由誰采購，只要滿足條件就可抵扣。因此，在建筑業實施“營改增”，可以較徹底地解決建筑企業重復納稅的問題。

2.“營改增”將促進建筑業企業的技術改造和設備更新

我國目前實施的消費型增值稅政策，即企業購置的固定資產進項稅額允許一次性從銷項稅額中抵減。“營改增”后，這一政策不僅降低了企業的增值稅稅負，而且直接降低了設備和車輛等固定資產的成本，這將有利于提升企業的利潤空間，從而促進企業的設備更新換代。與此同時，無形資產、研發費用的進項稅額也可以從銷項稅種抵扣，這也將促進施工企業加大在研發方面的投入，促進施工技術的更新改造。

3.“營改增”能促進建筑企業的基礎管理

增值稅的實施將使將主業的所有參與主體都形成一種利益制約的關系，正是這種相互制約、交叉管理的存在，有利于整個行業的規范和健康發展。 同時，“營改增”后，因建筑企業取得的增值稅發票需要通過網絡認證系統確認，這必將促進將建筑業產業鏈條上發票的進一步規范化，可以有效的規避虛假發票。另外，建筑業實行“營改增”后，支付總、分包單位的工程結算款的進項稅額抵扣將成為稅務部門監管的重點內容之一。這些必將對規范建筑業企業的經營行為產生深遠影響，有利于進一步規范建筑市場的正常秩序。

4.“營改增”后施工成本預算管理受到影響

施工成本預算編制工作一般由企業成本管理部門以及項目部共同配合完成。建筑業“營改增”后，企業發生的成本費用所包含的流轉稅金由價內稅變為價外稅，導致成本費用計量口徑發生變化。企業最終計入成本費用的金額將受到進項稅額能否抵扣的影響，成本預算構成中的稅金預算以及各類成本計算口徑也因此發生變化。

5.納稅籌劃空間進一步加大

實行增值稅之后，企業可以通過合理安排籌資、投資、經營等業務活動，針對物資采購、生產經營以及內部核算進行合理籌劃，在維持采購總價不變的情況下，盡量爭取更多的進項稅額，從而減少企業應納增值稅額，降低企業實際稅負，提高企業利潤，實現自身的持續就健康發展。這些籌劃工作在營業稅階段是無法實現的。

6.合同和發票管理要求的提高

增值稅制對相關業務合同流、資金流和發票流都有了更嚴格的要求為了實現“營改增”的順利過渡，企業應該根據增值稅制度的管理要求，進一步修訂和完善企業合同審批環節和內容，規范相關合同主體，完善合同范本的重要條款。同時，企業未來應加強對增值稅發票的管理。

總之，實現“營改增”既是我國完善社會主義市場機制、加快經濟發展方式轉變、促進經濟結構優化升級的內在要求，也是順應經濟全球換發展、提升我國稅制國際競爭力的必然選擇。

二、建筑業企業“營改增”前后稅負變化

隨著“營改增”試點推進，建筑業企業稅負變動究竟如何？根據中國建筑設計會計學會對“營改增建筑業稅負增減報告調研”報告顯示：在目前的稅制和建筑業自身的經營模式及管理狀況下，若建筑業進項稅扣除額占經營收入的比例在6.61%以上，改革后其增值稅稅負與原營業稅稅負才能持平或降低，反之稅負就會增加。根據住建部辦公廳《關于組織開展建筑業及相關企業營業稅改征增值稅問題研究工作的通知》（建辦計函[2012]205號）精神，中國建設會計學會受住房和城鄉建設部的委托，對建筑企業進行了抽樣調查，調查結果顯示，被調查的企業中九成企業因“營改增”稅負會不同程度上揚，只有一成左右的企業稅負基本保持不變或小幅下降。

三、對建筑業企業“營改增”后降低稅負提出的建議

1.重新塑造建筑業企業的結構

適度的改變建筑業企業的模式，從應交稅額的角度去考慮減少這些企業稅負，其本質就是用“應交增值稅 = 銷項稅額 - 進項稅額”的增值稅一般納稅恒等式。因此，怎樣的減少企業應交增值稅銷項稅額、增加增值稅進項稅額的抵扣，成為建筑業企業進行合理合法的稅收籌劃當務之急。從這個角度考慮，在實際操作中主要有這幾個方面的措施：

（1）對建筑業企業的業務流程進行重新改造和優化升級，對建筑業企業的收入性質進行進一步的細分，以便達到改變收入的性質以適用不同的稅率，繼而對不同性質的收入采取不同增值稅的稅率，這就要求這些企業本身的結構與業務流程進行從新的規劃，根據全面營改增以后新的稅目進行相應的稅務籌劃。

（2）改變建筑業企業的傳統的模式，把企業的內部服務部門進行分離，提高企業的機械自動化程度，通過一系列委托加工等方式增加進項稅額，從而達到進項稅額能抵扣的最大金額。

（3）建筑業企業應該根據國家的實時政策，加大對走出去戰略的支持，從而使企業以適量的外貿，享受出口退稅政策，使我國產品定價方面的弱勢得到進一步的改善。

2.完善合同條款，減少或避免稅負損失

建筑業企業在與業主和勞務隊簽訂合同的時候，應核對合同條款的完整性和可行性進行分析，特別是重視合同中的涉稅條款，以免造成不必要的稅務風險和稅收損失。在完善合同的條款時，要特別注意合同標注的經營形態、一系列流程的稅務屬性，還要講合同中的的涉稅條款，主要包括價格條款、結算時間條款、發票條款、稅務責任條款以及其他稅務條款重點關注。建筑業企業有必要在簽訂合同的時候，明確價格是否含稅，決定著稅收的納稅計算方式和時間范圍，必須要有明確的結算方式；發票是增值稅進行抵扣的憑證，必須保證增值稅專用發票的真實與合法；在合同中規定稅務責任條款，以明確交易雙方的責任，避免發生糾紛。

3.完善企業內部納稅制度的建設與健全，減少涉稅損失

規章制度是規范企業行為的保障，這就要求建筑業企業在新的納稅背景下，完善納稅體系建設的同時，要制訂和健全企業的規章制度。強化建筑業企業稅務工作人員的以上行為，減少涉稅損失。這就要求我們建筑業企業的財務工作人員通過不斷地學習來提高自身的業務與綜合素質，降低偷逃稅款的風險。除此之外，還要規范增值稅專用發票的整個使用流程，對違反增值稅發票使用的行為的當事人予以嚴厲的處罰，不斷地強化稅收風險意識。

4.加強與業主和勞務公司的談判，實現全面的分包抵扣進而稅負轉嫁

全面營改增之后，對建筑業來說，降低稅負是通過將增值稅稅負部分轉嫁給產業鏈下的分包抵扣的勞務公司實現的。全面實現分包抵扣不但減少了企業自身的稅負，還進一步有效的對勞務公司的應納稅進行監管。建筑業企業通過實現與業主和下級勞務公司的溝通，形成新的平衡。

參考文獻：

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