全面推行“營改增”對企業(yè)的影響及應(yīng)對策略

張艷

【摘 要】21世紀(jì)的現(xiàn)代社會(huì)正處于迅速發(fā)展時(shí)期，無論是從國外的發(fā)展環(huán)境還是從國內(nèi)的發(fā)展環(huán)境來開展，這都是一個(gè)只要能夠抓住時(shí)代給與機(jī)會(huì)就能得到發(fā)展的時(shí)期。因此，在這一背景之下，我國社會(huì)的各大產(chǎn)業(yè)正在不斷經(jīng)歷改革與創(chuàng)新活動(dòng)，以此來實(shí)現(xiàn)共同進(jìn)步。而我國社會(huì)各個(gè)行業(yè)在發(fā)展過程中，不可避免的會(huì)遇到重復(fù)征稅問題，但是隨著“營改增”政策的實(shí)施，將企業(yè)所繳納營業(yè)稅改為增值稅，給諸多方面的發(fā)展帶來了不小的變化，在很大程度上緩解了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，對促進(jìn)企業(yè)整體發(fā)展有著積極的作用。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；企業(yè)；影響

一、概述

首先，“營改增”政策改革有效促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。由于此次政策改革涉及餐飲、住宿、中介服務(wù)等第三產(chǎn)業(yè)，通過采取層層抵扣服務(wù)提供環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額的方式避免了重復(fù)征收增值稅問題，不但降低了第二產(chǎn)業(yè)企業(yè)成本，而且也使廣大消費(fèi)者享受了物價(jià)下跌的成果，間接刺激了整個(gè)社會(huì)的消費(fèi)能力，不斷繁榮市場經(jīng)濟(jì)，提高了廣大消費(fèi)者消費(fèi)能力。

其次，“營改增”政策改革的目的是有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)降低，從社會(huì)整體促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展，提高企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)能力。雖然改革后對絕大數(shù)企業(yè)來說有效地降低了增值稅稅負(fù)，但對于個(gè)別行業(yè)來說仍無法實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)目標(biāo)。例如，作為繳納營業(yè)稅的物流行業(yè)，原營業(yè)稅率為5%，在此次改革中應(yīng)按不含稅銷售收入的11%稅率繳納增值稅，雖然稅法允許物流企業(yè)將運(yùn)輸車輛購置、加油費(fèi)發(fā)票抵扣銷項(xiàng)稅額，但由于通過租賃運(yùn)輸車輛的物流企業(yè)大量成本支出在過路費(fèi)、車輛保險(xiǎn)及租賃費(fèi)等費(fèi)用上，由于以上費(fèi)用支出均屬于無法抵扣銷項(xiàng)稅額范圍，直接導(dǎo)致物流行業(yè)稅負(fù)不降反升。

二、“營改增”對企業(yè)的影響

1.“營改增”改革對企業(yè)經(jīng)營管理的影響

目前，我國企業(yè)執(zhí)行“營改增”政策后，多數(shù)企業(yè)紛紛通過建立健全內(nèi)部控制制度及提高企業(yè)經(jīng)營管理效率等手段以適應(yīng)新稅制改革對企業(yè)管理的影響。企業(yè)為了充分享受稅制改革成果達(dá)到真正降低企業(yè)稅負(fù)目的，而對企業(yè)上下游企業(yè)獲取的專用發(fā)票進(jìn)行有效利用，形成企業(yè)納稅鏈的層層抵扣，不僅使企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅不斷降低，而且也促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整及轉(zhuǎn)型，增加了企業(yè)綜合競爭能力。因此，在“營改增”政策開始執(zhí)行后，建議企業(yè)在提高財(cái)務(wù)核算、發(fā)票管理及納稅籌劃等財(cái)務(wù)管理水平的同時(shí)，還應(yīng)對組織結(jié)構(gòu)、整體運(yùn)行、市場擴(kuò)展等企業(yè)經(jīng)營過程進(jìn)行改革。

2.“營改增”改革對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（1）“營改增”對企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)造成的影響

在“營改增”稅務(wù)政策全面推行之后，對于小規(guī)模的企業(yè)納稅人而言，有效地緩解了其稅收負(fù)擔(dān)和壓力，稅率也由之前繳納的5%下調(diào)為3%，繳納的增值稅額也有所下降。對一般納稅人的影響。原稅收政策對于企業(yè)取得的例如軟件開發(fā)、中介服務(wù)、賓館住宿等營業(yè)稅范圍的營業(yè)稅發(fā)票不允許企業(yè)抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額，而“營改增”后企業(yè)可以將取得的服務(wù)業(yè)增值稅發(fā)票抵扣銷項(xiàng)稅，大大降低了企業(yè)稅負(fù)，特別是對于一些中介服務(wù)、物流運(yùn)輸需求大的企業(yè)可以抵扣更多的銷項(xiàng)稅額。

（2）“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)核算造成的影響

①交納營業(yè)稅時(shí)，企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納營業(yè)稅款時(shí)，只需將當(dāng)期“主營業(yè)務(wù)收入”金額按照適用稅率即可簡單計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)繳納營業(yè)稅額，再將繳納的營業(yè)稅全部計(jì)入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”即可，無需對當(dāng)期銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額及上期未抵扣稅額進(jìn)行計(jì)算與分析，比“營改增”政策在計(jì)算稅額方面更簡單。②執(zhí)行增值稅后，企業(yè)需設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”等若干二、三級科目，同時(shí)，企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅時(shí)不但應(yīng)考慮銷項(xiàng)稅，還需考慮企業(yè)取得的不同類型及稅率的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，促使企業(yè)在會(huì)計(jì)崗位設(shè)置、工作量及會(huì)計(jì)憑證審核方式方面需要進(jìn)行改革。③“營改增”政策改革后，企業(yè)財(cái)務(wù)核算對會(huì)計(jì)人員提出了新的要求，既要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員分別對各項(xiàng)服務(wù)收入進(jìn)行單獨(dú)的明細(xì)核算，以便企業(yè)可根據(jù)不同稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。其次，企業(yè)會(huì)計(jì)人員還需更新稅收知識(shí)及納稅觀念，通過充分利用稅收優(yōu)惠政策及稅收籌劃為企業(yè)降低稅負(fù)。④企業(yè)員工在辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)需及時(shí)向服務(wù)提供方索取增值稅專用發(fā)票，以此抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，降低企業(yè)稅負(fù)。

（3）“營改增”對企業(yè)發(fā)票管理的影響

①原政策發(fā)票管理中，一些企業(yè)只需將定額手撕發(fā)票給客戶即可，如果企業(yè)安裝統(tǒng)一稅務(wù)機(jī)打發(fā)票也只需將客戶名稱填寫正確即可。而“營改增”政策改革后，由于增值稅發(fā)票需要在一定期限內(nèi)在網(wǎng)上或到國稅局進(jìn)行比對認(rèn)證，因此企業(yè)在向客戶開具增值稅發(fā)票時(shí)還需錄入客戶納稅人識(shí)別號(hào)等信息，對于企業(yè)取得的增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額則還需認(rèn)證比對后方可抵扣銷項(xiàng)稅，大大增加了增值稅發(fā)票開具與管理工作量。②企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須將取得的住宿、加油、購置固定資產(chǎn)等發(fā)票進(jìn)行分類，并且應(yīng)及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證及納稅申報(bào)，以免錯(cuò)過認(rèn)證期導(dǎo)致發(fā)票無法抵扣銷項(xiàng)稅額。

三、全面推行“營改增”的應(yīng)對策略

1.增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

在“營改增”政策的推行之下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)，要依據(jù)財(cái)務(wù)管理相關(guān)法律制度和規(guī)范操作，使企業(yè)的金融經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在合法的范疇之內(nèi)，并要加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的審查和實(shí)時(shí)監(jiān)督，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督和審查的專業(yè)性和有效性，使企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效的控制和遏止，較好地降低企業(yè)財(cái)務(wù)金融經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.做好賬簿和專用發(fā)票的管理工作

正確對待“營改增”政策對企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響，所能采取的第二步措施就是做好賬簿和專用發(fā)票的管理工作，改進(jìn)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，從而促進(jìn)企業(yè)得到良好的發(fā)展。在“營改增”政策實(shí)施之后，增值稅專用發(fā)票所占據(jù)的位置越來越重要，加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的管理工作，不僅有利于促進(jìn)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)得到順利開展，而且在一定程度上避免各種不良現(xiàn)象的產(chǎn)生。與此同時(shí)，在做好增值稅專用發(fā)票管理工作的基礎(chǔ)上，還需要建立健全賬簿，以此來促進(jìn)企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)得到順利開展，從而促進(jìn)企業(yè)得到穩(wěn)定的進(jìn)步。

3.做好會(huì)計(jì)核算工作

伴隨著“營改增”工作的持續(xù)完善，很多企業(yè)開始對自身的企業(yè)核算工作進(jìn)行了相應(yīng)的優(yōu)化，尤其是實(shí)際的評估工作，已然得到了實(shí)時(shí)的加強(qiáng)和落實(shí)，采取了較多的評估方法。在實(shí)際的評估當(dāng)中，企業(yè)管理人員需要組織相關(guān)的會(huì)計(jì)工作人員對工作計(jì)劃進(jìn)行全新的規(guī)定，加強(qiáng)企業(yè)與國家政策之間的聯(lián)系，進(jìn)而深層次提高企業(yè)對“營改增”的應(yīng)對能力。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的綜合培訓(xùn)，根據(jù)“營改增”的實(shí)時(shí)要求，進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)工作，使得會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)逐漸能跟的上當(dāng)前時(shí)代的發(fā)展，產(chǎn)生全新的會(huì)計(jì)核算效益。對于企業(yè)的部門之間，還有必要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)管理的重視，形成良好的交流體系，以充分適應(yīng)當(dāng)前“營改增”的具體變化。在對會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)強(qiáng)化的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，評估能力應(yīng)當(dāng)屬于新時(shí)期企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員的基礎(chǔ)素質(zhì)之一，以往的會(huì)計(jì)核算流程，對于會(huì)計(jì)核算人員的能力要求，并沒有過多地關(guān)注評估能力，但是在“營改增”之后，企業(yè)資產(chǎn)的評估工作已然變得十分緊要，會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)方向也需要朝著評估素質(zhì)的方向發(fā)展。

4.強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的合法納稅意識(shí)

從本質(zhì)上而言，營業(yè)稅與增值稅的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作有著相當(dāng)大的區(qū)別，在“營改增”以后，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員以及銷售人員，都應(yīng)當(dāng)實(shí)時(shí)加強(qiáng)自身的稅務(wù)意識(shí)，注重于統(tǒng)一有效的學(xué)習(xí)。企業(yè)也需要在這樣的狀況這，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的綜合培訓(xùn)，在實(shí)際的工作當(dāng)中對會(huì)計(jì)人員提出一些全新的要求，進(jìn)而使得會(huì)計(jì)人員的核算能力得到有效的提升。同時(shí)，企業(yè)需要對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行合理的稅務(wù)制度教育，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到納稅的重要性，但是在納稅的過程中，要盡可能保證稅務(wù)負(fù)擔(dān)的降低，進(jìn)而企業(yè)的會(huì)計(jì)核算能夠遵循相關(guān)的“營改增”政策要求，實(shí)現(xiàn)完善的避稅目的。

參考文獻(xiàn)：

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