現代管理會計的基本理論

宋成雁

【摘 要】管理會計作為現代會計的一個領域，是一門邊緣學科，人們普遍認為，管理會計本身并沒有一套自成系統的會計理論體系。但筆者認為，管理會計的基本理論是一套由管理會計對象、管理會計職能和目標構成的，它通過管理會計的基本概念，進行基本假設，構成管理會計的原則，來解釋、指導、評價和完善管理會計實務。本文通過對管理會計的研究對象、職能和目標進行分析，探討現代管理會計的基本理論。

【關鍵詞】管理會計；對象；職能；目標

一、管理會計基本理論的重要性

當人類出現共同生產生活的時候，便產生了對財產管理的需要，因而，會計作為生產職能的衍生工具便誕生了。會計的實踐活動源遠流長，然而完善的會計理論卻一直沒有成行，人們對會計理論的研究只不過幾十年的歷史。以財務會計方面為主的理論研究專著或論文，是近半個世紀以來西方有關會計理論研究的重點，而且有些人認為，會計理論就是會計原則（GAAP）為基本內容的。就筆者所涉獵的書目而言，幾乎沒有看到有關研究管理會計理論方面的專著，不僅如此，在西方管理會計教科書中對管理會計的基本理論問題也很少涉及。

人們普遍認為，管理會計屬于專門技術的應用，而不必當做一門獨立的學科進行理論研究。然而，管理會計從傳統的成本會計中單獨分離出來，已經有數十幾年了。管理會計的出現是適應資本主義擴大生產發展的需要，使得現代會計在原有的事后反映與定期監督的職能基礎之上，具有了實際應用價值和靈活的適應能力。例如，在我國的許多大中企業中，管理會計的一些專門方法的運用，使得這些企業改進了經營管理方式，并且提高了經濟效益。

由此可見，管理會計有其科學的理論支撐著管理會計的時間操作，否則管理會計方式方法的運用不會在各大企業中發揮積極的有效的作用。而管理會計方式方法背后所蘊含的“哲理”就是管理會計的基本理論思想。將所有管理會計實務中所內涵的各種方式方法的思想加以歸納、整理、提煉升華形成一個完整的體系，就是管理會計的基本理論。管理會計理論的重要性就體現在它的實際應用價值和靈活的適應能力，能夠及時有效地為企業服務，提高企業的效益。

二、管理會計的對象

理論是用來指導實踐的，會計理論也是指導和影響會計實務的，它是人們在理性高度概括的基礎上對會計實務的規律性認識。管理會計理論的一個基本概念就是管理會計對象的問題，因此，本文有必要對管理會計的對象問題上進行分析探討。有關管理會計對象的問題，在現有的管理會計專著或教科書中，似乎都沒有涉及過這方面的研究。但管理會計作為一門獨立的科學，應該有其特定的研究對象，然而管理會計的研究對象究竟是什么？我國學術界對管理會計的研究對象的看法并不一致，有的學者認為，管理會計的對象是“現金流動”，有的學者認為，管理會計的對象是“資金運動”等等，但都沒有比較一致的看法。

1.“現金流動”說

傳統會計主要以獨資或者合伙會計為主要形式，發展到現代會計則以公司會計為主要形式，適應了現代化管理的需要。會計在企業內部職能逐漸地擴大了，主要轉向了對企業現金流動的分析，進而把反映企業現金流動的報表——現金流量表作為會計的最重要工具。這種以現金流動為中心的企業會計核算，具有綜合性的特點，能夠全面系統地反映企業的生產經營活動，為企業提高經濟效益提供重要的、綜合性的信息。

2.“資金運動”說

“資金運動”說認為，現金流動的信息并不能完全滿足企業內部管理的需要，管理會計應該運用各種方法、涉及企業的各個方面、各個環節，而現金流動并不能全面地反映出它們的動態。然而“資金運動”更為全面、科學。商品生產的運動本質在于價值運動，價值運動的表現為貨幣形式，而貨幣就是資金運動。因此會計對象就是資金運動，它貫穿于企業生產經營的全過程，是企業連接內部、外部的重要紐帶。而管理會計作為現代會計的分支之一，其研究對象也就是資金運動。

3.“成本和利潤”學說

現代管理會計是在由執行性管理會計和決策性管理會計共同構成的。它一方面注重通過提高企業內部生產效率來提高經濟效益；另一方面注重控制經濟活動的現在和未來，以取得最好的經濟效益。兩方面分別從實現資源有效配置和對企業的經濟活動的控制，將企業的各種問題反饋給各個部門，從而針對問題采取具體有效的措施，提高企業的經濟效益。

通過上述的三種主張，我們可以歸納出，現代管理會計的對象是：利用會計各種報表，全方位地向企業提供經營管理所需的各種信息，從而協助企業進行高效率地經營管理。管理會計重點在于管理，而不是核算。

三、管理會計的職能

1.管理會計的預測職能

現代企業要真正進入市場，需要掌握市場行情，深入了解市場需求，預測市場未來前景。因此，企業就應該運用管理會計的預測職能，建立健全自己的管理信息系統，形成完整系統的規范化程序。從產品、消費者、地區等多方面為對象進行分析，掌握市場狀況的經濟信息。同時，分析競爭者在市場的占有率，分析國內及國外同行業的經營信息，綜合分析市場過去、現在和未來的發展趨勢，為企業入市提供相應的成本、價格、質量和盈利水平等各方面的信息。

2.管理會計的決策職能

管理會計的決策職能存在于整個企業管理活動中。其中包括計劃決策、控制決策，也包括外部決策、內部的系統決策。預測為決策提供依據，決策則為企業提供動力和目標。從這個意義上講，管理會計的職能則更多體現在決策上，因為通過管理會計的決策職能影響企業的實際行動。

3.管理會計的規劃職能

管理會計規劃職能是通過各種計劃和預算實現的。規劃職能體現在事先將企業相關的利益關系，如生產、供給、銷售、人力、財務等之間的具體目標落實到預算中，從而使企業的經營更加合理有序。

4.管理會計的控制職能

管理會計的控制職能是指對生產經營過程中的事前控制和事中控制，即事先確定可行的的各種標準，并與實際發生的偏差進行原因分析，從而達到及時采取調整措施的目的，以便保證企業的生產經營活動順利進行。endprint

5.管理會計的考核評價職能

管理會計的考核評價職能主要表現在：建立定期檢查、考評制度、賞罰分明。管理會計同時也可以通過建立內部決策制度，明確企業內部統一的權、責、利的關系，從而激發企業內部管理人員的積極主動性。

四、管理會計的目標

管理會計的目標是管理會計理論的核心之一。在實踐的意義上，管理會計的目標影響著管理會計實踐的發展。管理會計的實踐工作離不開管理會計的目標，因為只有明確的目標，才能指導企業系統有效地運作生產經營活動。管理會計的目標能夠向企業提供與決策有關的信息，從而幫助企業管理人員實現提高經濟效益的最終目標。

1.執行性管理會計的目標

面對日益激烈的市場競爭，要想戰勝競爭對手，企業必須加強內部管理，提高生產效率，從而獲取最大限度的利潤。此時，管理會計的主要目標是協助企業管理者提高生產效率和工作效率。與此同時，執行性管理會計的目標是：制定成本標準，使成本計算變為事前的計算和利用，從而達到對企業成本的控制。

2.決策性管理會計的目標

決策性管理會計的目標是實現企業利潤的最大化。企業利潤最大化是以提高企業管理效率的科學論證為基礎的。具體表現為：合理企業的信息分析、合理實現企業利潤最大化以及完善企業的考核業績。

3.戰略管理會計的目標

戰略管理會計的目標是提高企業的整體競爭優勢以及價值最大化。具體目標表現為：一是為企業制定決策和計劃提供會計信息，協助企業制定戰略規劃目標；二是為企業建立科學的信息傳遞和報告體系，有效地為企業提供快捷準確的內部信息，有助于企業及時協調內部各環節的經濟活動；三是評價目標完成情況，為企業提供業績考評和確定報酬方案。因此，戰略管理會計能夠提供及時、準確的有關信息，并且反饋到企業戰略管理的各個環節上。

綜上所述，管理會計的基本理論，是一套由管理會計對象、管理會計職能、管理會計目標以及管理會計基本概念和假設所組成的理論體系，用來解釋、評價、指導、開拓和完善管理會計實務。目前，管理會計在我國的推廣運用雖然受到種種阻礙，但隨著現代企業制度的確立，管理會計必將為大多數人所認可，為我國社會經濟發展作出巨大貢獻。

參考文獻：

[1]《管理會計概念基礎》哈默德·貝爾考依.著，1980.

[2]管理會計在現代企業管理中的職能.吳尚蔚.財會月刊，2004（10）.endprint