財務舞弊常用方法及CPA應對策略

【摘 要】財務舞弊一直以來都是會計從業人士不可回避的一個話題，本文將通過對八個案例的分析，歸納總結出財務舞弊的常用方法，并嘗試從內外部分別提出應對財務舞弊的策略。

【關鍵詞】財務舞弊；財務舞弊方法；財務舞弊應對策略

會計舞弊在我國一直是一個非常熱門的話題。然而雖然會計舞弊涉及到各個不同的行業，包括注冊會計師、內部審計師、法律界人士甚至資本市場，但是注冊會計師作為財務報表的直接檢查者，作為獨立第三方為財務報表的真實、完整性提供合理保證，必須加強自身的素質，無論是專業能力上，還是個人道德水平上。

對于“舞弊”，2005版《中國內部審計準則》是這樣定義的：組織內、外人員采用欺騙等違法違規手段、損害或謀取組織經濟利益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為。也就是說，舞弊是指通過采取一定手段故意掩蓋事實真相的行為。

本文將通過分析介紹八個案例來總結我國常見的幾種會計舞弊的手法，并分析注冊會計師需要具備哪些素質才能夠判斷出這些問題，很好的履行注冊會計師的責任。其中前四個案例是一些具有豐富經驗的審計師工作中的實際案件，后八個案例是通過網上所得。

其中前4個案例如下：

審計案例一中，被審計單位的一部分經銷商只有很少的注冊資本，且部分工廠地址是虛構的，固定資產如廠房的建造進度也是很慢。最后，項目人員揭示這是一個很典型的循環交易舞弊，目的是為了虛增銷售。

審計案例二中，客戶主要從事于新式化工材料的生產，市場份額超過90%，主要通過經銷商銷售，毛利率達到70%。這些過高的數據讓注冊會計師心生懷疑，果然在審計過程中，審計客戶屢屢以工廠地址偏僻為由拒絕項目人員實地審計，同時審計的過程中，各種資料未能及時收集。最后經過特殊的審計程序，項目小組認定，客戶偽造了大量的銀行單據，裝運單據和增值稅發票，也是一個典型的循環交易舞弊。

審計案例三中，客戶則是通過偽造增值稅專用發票，事情的起因源于審計項目組注意到回函的快遞單號碼很相近，甚至是連續編號，某些回函人的字跡類似，可能由相同人員書寫。接著項目組人員執行進一步審計程序以驗證增值稅發票的真實性，用紫光燈照射發票監制章，發現某些發票沒有出現熒光效果。而且增值稅發票上部的雙線由微型打印字母組成，如果放大查看，那些小寫字母實際上是首字母拼音，然而項目組發現部分發票明顯不符這項規則。

審計案例四中，客戶是一家跨國公司，一般印象中，我們假設跨國公司舞弊風險較低，這不甚嚴謹。例如本次跨國公司舞弊案件則與增長過多的銷售額、利潤有關，管理層考慮到銷售業績太好，對下年有壓力，于是人為的通過擴大對經銷商的折扣等方法，來降低銷售額。

后6個案例如下：

萬福生科財務造假是在2012年的半年報中，營業總收入8217萬元變27億元，該行為導致該公司2012 年上半年財務成果由虧轉盈。通過調查，其主要手段包括：

1.虛增銷售收入。由于萬福生科主要生產農產品，而農產品的交易過程中各類憑證不甚詳細，追查起來難度大，于是通過虛構銷售合同，虛構上下游單位來達到虛增銷售收入的目的。

2.虛增預付賬款及在建工程項目。通過增加現金流的往來，掩飾虛假的收入情況。

3.隱瞞公司重大經濟事項。其研究的經濟型農作物因為需要改進技術缺陷而導致了生產線的停滯，對銷售產生了極大的影響，但是萬福生科卻通過虛假的媒體宣傳，維持住了自己銷售業績良好的形象。

2010年3月，云南綠大地公司因信息披露嚴重違規等問題被證監會調查。發現其公司存在以下主要問題：

1.虛增資產。大量的購買土地，提高工程造價。

2.虛增銷售收入。公司前5名大客戶對營業收入與凈利潤增加貢獻巨大，但公司上市后這些大客戶卻陸續注銷。

3.現金流量異動頻繁.云南綠大地公司 2010年1—3月合并現金流量表項目出現 26 項差錯，數千萬元與數億元的差錯分別為 8項和12 項。

4.頻繁更換審計機構。不斷更換審計機構與財務經理，隱含公司存在更深層次的財務風險。

四川長虹近年來也不斷爆出財務造假的新聞。主要問題在于虛增銷售收入，其主要手段如下：

1.巨額的應收票據。在1998年年末公布的年報中，存在高達66.06億元的應收票據，占到總資產的32%，事后證實是通過虛增商業承兌匯票來虛增收入。

2.提前確認銷售收入。在長虹的利潤中，很大一部分來自未來的收入，這些收入未來不一定能夠實現。

3.旺季銷售收入的重復記錄。將旺季的銷售記錄重復記賬到兩年的報表中。

紫鑫藥業在2011年銷售利潤大幅上漲，其股票價格也一路被人看好，得到多家券商的推薦買入的評價。但事后調查卻發現紫鑫藥業存在關聯交易、虛假交易等問題。紫鑫藥業注冊了“延邊系”、“通化系”等8家公司，由于上述公司與均由同一集團所控制，那么在收到上述款項后即可將錢款通過各種渠道轉至通化系公司，再由通化系公司采購紫鑫藥業人參產品，相關款項也再度流入紫鑫藥業，一條完整的內部交易鏈條就此形成。由于上、中、下游均為紫鑫藥業所控制，那么其同樣可以自由的調節營收規模乃至盈利大小。

通過以上8個案例，我總結了目前財務造假的幾種主要的手法。列舉如下：

1.虛增銷售收入。這是最常見也是花樣最多變的一種手法，通過虛增銷售收入來實現較好的報表的表現，進而欺騙投資市場。

2.虛減或虛增費用，或任意遞延費用。也是為了粉飾報表的利潤，達到不同的目的，或是吸引投資，或是減少稅收等。

3.非經營性損益操縱利潤。如虛增固定資產、虛增流水線等。

4.關聯交易。也是花樣多變的一種手法，如紫鑫藥業、勝景山河等公司。

5.進行不當的會計政策和會計估計。endprint

6.隱瞞應披露事項會計舞弊通常包括：偽造或變造會計資料，隱瞞或刪除交易或事項的結果，無中生有編造虛假的交易或事項，蓄意使用不當的會計政策，虛假披露會計政策等。

雖然在審計的過程中，重點關注這些問題，能對注冊會計師發現問題有所幫助，然而更多的因素仍在起著相反的作用。

首先是CPA未能發現重大會計舞弊的外在客觀原因，現實中，絕大部分的會計舞弊采取虛構經濟業務，實行的是一條龍作假，很多的舞弊往往借助關聯交易等復雜的會計手法，有的甚至與函證對象（銀行、客戶單位等）串通作弊。所有這些，但從被審計單位無法獲得充分的審計證據，CPA靠現有的審計方法和程序難以發現。

其次，CPA的業務素質、審計時間、成本效益等因素。舞弊者往往針對目前的監管政策和審計手段精心策劃涉及舞弊手法，對此會計師們需要擴大審計范圍，追加審計程序，這無疑需要延長審計時間，增加審計成本，這就使得很多需要更多付出的風險導向審計在成本效益面前流于形式。

以上的外部原因，需要政府、行業的共同合作才能得到很好的解決。以下還有一些關于注冊會計師的內部原因。

在利益面前喪失獨立性，CPA作為理性經濟人，更多的是權衡成本與收益，在這種情況下還能不能保持獨立、客觀、公正的立場，而不與被審計單位合謀舞弊，發表不恰當的審計意見，就很難保證了。

受制于保密責任的約束，職業道德準則中規定CPA對掌握的委托單位的資料和情況，應該嚴格保守秘密，除非得到委托單位的書面允許和法律、法規要求公布外，不得泄露。這種情況下，本著多一事不如少一事的原則，難保審計師們不會因為避免麻煩而作出不正確的選擇。

內部原因還需內部解決，為了實現減少財務舞弊這一美好愿景，提高知識水平、提高商業意識等專業層次的提升固然是重要的，但同樣重要的是CPA們在道德層面上不斷的要求自己，不為了利益而改變自己的操守，不辭辛苦的去探究報表的真相。在此基礎上，再配合政府不斷的審計改革，加強監管，提高獎懲力度，給予審計師們更多的權利去追求事實，以及整個行業對自己審計標準的不斷提高，這樣可以在一定程度上熄滅財務舞弊的熊熊烈火。

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作者簡介：

衛之秋（1999—），女，漢族，河南鄭州二七區人，河南鄭州，450000，研究方向：經濟類。endprint