我國商業銀行貸款減值會計研究

高曉松

摘 要：目前，隨著經濟全球化的不斷發展，金融機構對經濟活動起到的重要作用愈來愈大，人們越來越重視作為金融機構的商業銀行的信貸資產質量。商業銀行貸款減值會計的工作水平在很大程度上會影響到資本的變化以及將面臨的財務風險等。

關鍵詞：商業銀行;貸款減值會計;貸款減值準備

一、資產減值會計的相關概念

1.資產減值的概念

對于某些現有并在將來還會持續經營發展的企業，為了在將來的經營發展過程中獲取經濟利益而擁有資產，但某項資產的經濟利益受到破壞而不再具有或利益降低，其未來預計利益達不到現存賬面價值時，為了企業資產的穩定和未來持續的發展，就要及時調整資產的賬面價值。現如今社會的迅速發展進步，科學技術的不斷更新換代，更加先進與高效的生產技術的應用實踐，使得單位產品生產所需的必要社會勞動時間減少，產品所含的價值量也隨之減少，對于同樣的原有商品來說，其價值也在降低。對于資產減值，我國會計準則的概述為：當資產的賬面價值大于其可收回金額時則該資產發生了減值。

2.貸款減值的概念

具體來說，貸款減值是針對商業銀行貸款而言，當其貸款的可回收金額無法達到賬面金額時，成為貸款減值。銀行的風險管理對于貸款減值有著具體的描述，根據貸款損失能否預測性分為預期損失和非預期損失。一般來說，對于非預期損失，銀行會使用實收資本金和累計盈余來進行補償;而對于預期損失，由于銀行對其的提前預測，預留出減值準備金，適時提取來補償損失。所以，貸款減值準備總是與貸款預期損失相關聯，最為理想的情況下，銀行對于貸款減值準備的金額應等于所預期損失的金額。

二、我國商業銀行貸款減值會計的現狀

目前我國的商業銀行在整體方面進行貸款減值準備計提的依據是“五級分類法”，依據風險程度的不同，將貸款分為了正常、關注、次級、可疑和損失五大類型，其中不良貸款又包括了次級、可疑和損失三類。我國的資產減值準則將資產減值的評估分為兩步，首先對資產減值進行單項測試，然后在進行組合式測試，在進行商業銀行的貸款減值評估時，依據這種方法，可以進行貸款減值的單項測試和組合式評估，從而進行相對應的商業銀行貸款減值準備計提。然而目前我國對于個人貸款減值的評估標準不一，不同銀行采用不同的方式，存在某些銀行將個人貸款僅進行組合評估和未明確表示個人貸款減值的測試方法等現象，便會引發個人貸款減值準備的一些問題。對于貸款減值損失的計算方法，準則要求將報表中的貸款價值和預計現金流量現值相對比，計提符合賬面價值更大的條件，按照二者的差額計提貸款減值準備，采用現金流折現的方法進行，然而目前無法在年報中找到有關現金流折現率的標準和組合計算的詳細答案，也有銀行雖然有意提高年報中信息的準確性與全面性，但卻并沒有給報表數據參考人員提供更加有效的幫助。由以上分析可知：目前我國商業銀行有關貸款減值會計信息的整合與應用的水平仍有待提高，相關重要的計算標準仍有待商榷，信息的全面性與透明性仍需要相關制度與部門的共同監管。

三、我國商業銀行貸款減值會計發展對策

1.根據市場環境變化恰當做好逆周期資本準備

針對貸款減值，除計提貸款減值準備外，銀行還可以利用自身的資本儲備來彌補風險損失，從而降低對貸款減值準備的依賴，加強銀行對于風險的應對能力，保證財務的安全穩定，正常發放貸款。要想及時準確地進行應對貸款減值的資本儲備，就要研究歷史以及現今的經濟周期，從逆向考慮，通過增發股份、減少股利發放和支出等方式，來增加自身的資本儲備。在經濟發展的上升階段，市場形勢良好，融資條件便利，銀行可以借此機遇，來擴大自己的股份發放，從而在強化自身權益的同時，夯實銀行的資本儲備，提高核心資本水平，除此之外，良好的市場環境與上升的經濟形勢會給銀行帶來收益，盈利的增加，也同時能夠起到充實資本的作用，從而在風險損失來臨時，才做好充足的準備，保證企業平穩運行。然而在經濟發展的下降階段，市場環境萎靡，股市形勢不容樂觀，融資艱難，投資者望而止步，在這種情況下，銀行要想儲備資本，就要減少股利的發放，避免資金流失，另外，銀行還可以利用在資本上行期所獲得的良好的盈利來滿足資本儲備的需要，應對貸款增長。

2.完善信用風險管理持續復核貸款減值準備計提

銀行計提貸款減值準備對于貸款的質量有著重要的影響，建立完善的信用風險管理體系必不可少，無論是貸款的發放還是審批，都要建立完善標準化的制度，并且要時刻嚴格依照制度辦事，不能受到外在因素的影響。以防在經濟高速上升期，放寬審批標準，貸款過量發放，一味地追求利益，造成資金過度流失，銀行內部空洞;同時也防止在經濟低迷期，審批標準過于苛刻，使正常的貸款發放受阻。只有完善的信用風險管理制度，標準化程序化的流程，才能夠保證發放的貸款的質量，以防現有的和潛在的不良貸款，從而將貸款減值對銀行的不利影響降到最低，保證貸款的正常發放。除此之外，銀行還要做到對貸款減值準備計提的持續復核，不斷地對貸款違約可能性和違約損失進行監督分析，做到對貸款預期損失評估的實時更正，提高貸款預期損失的時效性以及準確性，使貸款減值準備計提充分的發映出預期的損失。另外，在對貸款減值準備計提進行估算時，一定要客觀準確，對于風險發生可能性的估算要在合理的范圍之內，以歷史數據為基礎，進行準確的判斷。

3.密切關注市場動態審慎制定監管政策

對于銀行的資本充足率和核心資本充足率，我國頒布了具體法律條文，并由相應監管部門進行嚴格的審查，同時，還密切關注著不良貸款率、撥備覆蓋率等多項數據指標，這些因素都時刻干預著銀行的各項運行，如資本變動、貸款減值準備計提以及貸款發放等，所以，在風險把控方面，對于這些因素的監管必不可少，因此，相關監管指標的制定極其重要，這就要求監管部門時刻關注市場的動態，實時合理的制定標準，并且還要具有一定的預測性，準確判斷未來市場走向。現如今經濟市場靈活多變，影響因素繁多，風險也更大，為適應現代社會的發展需求，監管部門政策的制定要更加具有動態性和靈活性，對于各項指標的要求，可以在最低標準上，依據經濟形勢進行合理波動。例如，在經濟上行期，市場活躍，銀行外部融資條件便利，盈利增加，為防止經濟過熱現象的發生，監管部門應合理提高相關指標，促進銀行提高貸款減值準備計提及資本水平;相反，在經濟下行期，根據銀行的具體情況，監管部門應合理降低指標，來控制不良貸款現象，已達到經濟調節的目的，與此同時，銀行可以利用自身的資本儲備以及在上行期多計提的貸款減值準備來緩解經濟壓力，減小沖擊。

4.根據監管目標差異進行相互協調和配合

適當的提高貸款減值準備計提水平，可以有效地加強銀行的風險抵抗能力，因此監管部門從審慎性出發，往往鼓勵銀行提高其水平，但銀行自身的會計部門，則更加注重數據與信息的真實準確性，二者的目標差異使得銀行進退兩難，當務之急是調和二者的目標差異。銀行可以通過從自身盈利中提取準備金，這樣會計部門就可以客觀準確的確立貸款減值準備計提水平，銀行也擁有的充足的風險準備金，符合監管部門的標準;同時，銀行還可以通過自身的資本儲備來提升對于風險的抵抗能力，銀行的資本水平能夠與貸款減值準備相互補充，這就滿足了會計部門對于貸款減值準備的真實準確性要求，也同樣符合監管部門對于銀行風險抵抗力的要求。

四、結論

銀行貸款減值是會計研究的重點方向之一，商業銀行相對于其他的上市企業具有更加明顯的特殊性，因此商業銀行的貸款減值會計對于我國經濟趨向國際會計準則具有重要的意義。本篇論文通過闡述對貸款減值會計的理論依據和制度基礎的研究，結合商業銀行貸款減值會計的現狀，提出了相應的結合會計準則、市場動態、風險管理、監管政策和協調管理的建議。本篇論文最終目的是積極提出解決目前我國商業銀行貸款減值會計所顯現出問題的解決對策，期望能夠對維護我國金融機構向國際趨同有所幫助，從而提高財務會計報告的質量提供一定的理論指導。

參考文獻：

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