“營改增”對房地產企業的影響及應對策略

毛藝洋

摘 要：自2012年初起，我國最早從上海市交通運輸業及現代服務業開始試點營業稅改增值稅，至今已經7年時間。7年中，經過不斷實踐，試點不斷擴大，自2016年5月1日起，全面實行“營改增”。房地產行業納入到改革行列之中，稅負勢必也將受到影響。在當前房地產行業投資意愿降低，開發速度減緩的行業背景下，房地產業稅收制度發生重大變化，本文著力于結合“營改增”后房地產業在現實中的困境，分析流轉型稅負改變對房地產企業的影響。

關鍵詞：營業稅改增值稅 房地產企業 稅務籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2018）12（a）-0-02

1 營業稅及增值稅基本原理

營業稅是指對應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位及個人的營業額征收的稅種，屬于流轉稅制中的一個重要稅種。其計算公式為計稅營業額乘以適用稅率。

增值稅，是指對銷售商品或應稅勞務中產生的增值額而增收的一種稅。跟營業稅相比，增值稅的核心在“增值”二字，有增值才征稅，無增值不征稅。納稅人根據自身規模等因素可進一步分為一般納稅人及小規模納稅人，以一般納稅人為例，增值稅應納稅額的計稅公式為當期銷項稅額減去當期進項稅額。銷項稅額等于當期銷售額乘以相應的稅率，而進項稅額以企業收到的專用發票上載明的稅額為抵扣金額，若當月抵扣不完，可繼續在下一期抵扣。

通過對比營業稅與增值稅，兩者顯著的區別在于課稅基礎及計稅方法的不同。從課稅基礎來說，營業稅是針對銷售商品或應稅服務的收入進行全額計征，但增值稅是對銷售商品或應稅服務過程中的增值額部分進行增值稅稅款計征。從計稅方法的角度來講，營業稅采用直接進行稅率計算的方法，按銷售行為的應稅收入額乘以營業稅稅率算出應交的營業稅稅額；而增值稅采用的是按增值稅稅率計算出銷項稅額后再扣減進項稅額的方法計算出應納稅額進行征稅。從以上兩點差異可以看出：營業的計征額稅隨著商品流通的次數的增多而增多，銷售者負擔了所有的稅負，不能進行抵扣，存在重復征稅的弊端。與營業稅相比，增值稅在避免重復增稅方面更加科學合理：僅對增值額征稅，并且同時進行進項稅額抵扣，能夠形成流通環節環環相扣的完整的抵扣鏈，不僅能夠在降低企業的稅負，更能促進生產消費模式的發展。

2 “營改增”對房地產企業的影響

2.1 對房地產企業稅負造成的影響

首先，對房地產企業來言，能否將占房地產企業開發成本的大部分權重的作為計算增值稅稅基的扣除項是增值稅額增加與否的關鍵。在經過多輪的討論與博弈后，中央作出莊嚴承諾“確保所有行業稅負只減不增”，允許扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款，這樣一來，房地產企業在“營改增”后所獲得改革紅利是非常明顯的。

在受讓土地時向政府部門支付的土地價款可作為基礎上，對于“營改增”后的房地產企業而言，只有允許抵扣的成本占到含稅營業收入營業收入的一定比例后，才會產生減稅效應。根據“營改增”稅負測算模型可以得出，當可抵扣的進項稅額和營業成本的比值為55.35%，即理論上的無差別平衡點抵扣率時，“營改增”對房地產企業流轉稅負幾乎不造成影響。從理論分析角度來說，當房地產企業銷售收入達到足夠多的條件時，“營改增”對房地產企業的減稅效果更加明顯。

但對于房地產企業而言，如何取得足額的進項稅額進行抵扣一直是值得企業思考的難題，且受到上游企業建筑行業企業稅負轉嫁的影響，該問題愈發凸顯。

2.2 對房地產企業購銷模式造成的影響

對于房地產企業而言，外購產品與服務的可抵扣程度則是影響其稅負的關鍵性要素，采購建筑材料、人工成本等成本開銷占到總體開發成本的35%左右。整個房地產產業鏈涉及到多個行業，最上游涉及到從政府部分取得土地開發使用權；在房地產開發階段的中游階段，企業可能采用分包方式，將開發項目分包給有資質的建筑公司進行開發；中間還會涉及到如勘察、設計、廣告營銷等其他服務提供企業。總體來說，房地產企業的上游供應商建筑材料供應商有雜碎、分散的特點，難以取得增值稅專用發票。此外，還會涉及到較多單價較低數量多的零星材料的采購，這部分零星采購的供貨商多為小規模納稅人，取得專用發票的難度也較大，會造成大部分進項稅額的流失。

2.3 對企業日常管理的影響

營業稅時期，企業往往容易忽略發票開票環節，只注重材料及勞務的價格，“營改增”后，這一固有的思維應該被徹底打破，注重開票環節，是房地產企業在“營改增”后要向相關責任人員傳達和培訓的重點能否提供真實有效的增值稅專用發票直接關系著房地產企業可抵扣稅額的大小，因此房地產企業提供增值稅專用發票，必然在競爭中體現更大的優勢。

在營業稅征時期，房地產企業對于商業合同簽訂的關注焦點大部分的篇幅集中在規范雙方權利與義務上，很少或者幾乎沒有對于發票開票的條件。“營改增”之后，房地產企業開始重視對方能否提供真實有效的增值稅發票，同時明確合同銷售收入價格是否是含稅價格，約束發票交付的條件，做到貨物流、資金流、發票流三流合一，對于凈化市場競爭環境，推動市場健康可持續的發展有很大的好處。

3 房地產業應對“營改增”的建議

3.1 利用稅差進行稅務規劃

首先，房地產企業可通過下設數家業務相關的關聯企業，將收入利潤進行切割，這樣可以利用“營改增”后，不同的業務適用不同的增值稅率。從整體上減少企業整體的增值稅稅率，以此減輕增值稅稅負對房地產企業利潤的造成的影響。

其次，房地產企業還可以利用采購原材料貨物與建筑業適用稅率的差異。目前，房地產企業向建筑行業外的一般納稅人購買原材料貨物適用的稅率為16%，而建筑行業的適用稅率為10%，房地產企業可在不違反相關規定的前提下，盡量利用供貨商稅率與企業稅率的這一差異來作為減輕企業的稅收負擔的一種途徑。

3.2 合理運用稅收優惠政策進行稅收籌劃

政策對房地產企業的新老開發項目做了不同的規定：老項目可以自行選擇采用一般計稅方法或簡易計稅方法，新項目只能適用一般計稅方法，因此老項目相比較于新項目在計稅方法上具有更大的選擇空間。

對于房地產企業來說，已經開工的老項目占企業所有的項目比重較小，預計可取得較多的增值稅專用發票進行抵扣，且尚未取得項目的增值稅專用發票，此時可選擇一般計稅方法繳納增值稅；反之，當老項目占企業項目比重大，且在“營改增”以前已經取得了大量的不允許抵扣的發票，那么房地產企業最好采用簡易計稅方法繳納增值稅。

3.3 提高財務管理水平，加強增值稅專用發票管控

在“營改增”前，大部分企業的會計既承擔了核算的職責，又負責稅務事項，在營業稅時代確實能夠節省人力成本，但“營改增”之后，會計兼任核算與稅務崗分身乏術，更加復雜的增值稅提出了設立專職稅務人員的要求，以避免多崗兼任帶來的重大風險。對于稅種來說，隨著其發展越來越趨于成熟，會越來越科學，進行稅收籌劃的空間會更大。專屬的稅務崗位不僅是保證稅務工作充分開展的前提，也能幫助企業降低涉稅風險，在稅收方面做到專人專崗、專崗專責，全方位提高企業的稅務籌劃效率，為房地產企業在稅務改革中謀取更多紅利。

增值稅采取以票控稅，所以房地產企業務必重視增值稅專用發票，建立健全其保管、使用的規范，提升對其管理水平。設置稅務專崗，安排業務水平過硬的員工，對增值稅專用發票專門負責管理，嚴格把控增值稅專用發票的取得、保管、開具、申報等各個流程。企業要對值稅專用發票的管理使用情況進行定期及不定期的檢查，一旦發現不規范的問題，要及時對相關人員進行追責，以此減輕增值稅專用發票涉稅風險。

參考文獻

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