企業內部審計工作存在問題及其對策分析

高金瑞

【摘 要】內部審計是企業加強管理、防范風險的重要手段和有力保證，企業要想持續發展就需要構建一個職能全面、監督有效的內部審計組織來為其在商海馳騁中指明道路、保駕護航。在我國，由于內部審計起步較晚，發展中涌現的諸多問題，影響了內部審計職能的發揮，文中粗略分析了這些問題并提出了相應的解決方案。

【關鍵詞】內部審計獨立性內部控制

一、企業內部審計定義演變及發展歷程

1947年，國際內部審計協會第一次提出內部審計概念，經過多年的探索，于2001年IIA最新指出：“內部審計是一種客觀、獨立的確認或咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。他通過應用系統、規范的方法，評價并改善風險管理、控制效果，以此來幫助組織實現目標?！?/p>

內部審計的發展大致可分為三個階段：財務審計、管理審計和戰略風險導向審計。在內審模式起步階段，多數企業日常業務較少，內部審計人員一般通過檢查會計憑證和賬簿，對賬賬、賬表、賬實進行核實，進而對會計憑證的精確性、可靠性進行評估，從而評價企業是否履行了相關法律法規。該種方法適用于業務量少、會計資料不多的企業。20世紀40年代，隨著企業經濟業務范圍加大，高風險、低效率的賬項審計模式已經無法滿足審計需要，內部審計專家認識到，如果企業內部控制、管理比較健全，那么報表的可靠度將會增大，報錯風險也會大大降低。由此，以內控制度為基礎的管理審計模式應運而生。其審計目標擴大為內部控制、資源有效利用、決策方案等各方面的審查，并針對其效率和效果提出建設性的審計評價和建議。但是，管理審計模式也有較大局限性：首先被審計單位的內控制度是否真實存在、又是否被嚴格認真執行；其次這種審計模式要求審計人員要有較高的專業素質、綜合管理能力、宏觀把控能力。這些局限性也就制約著管理審計模式的推廣。21世紀至今，國際內部審計模式逐漸發生轉變：一是內部審計機構由旁觀者向參與者轉變，主動參與企業的經營管理，由被動審查向主動提出解決問題的建議轉變；二是審計方式逐漸由事后出具審計報告向事前參與、事中監控、事后評價的轉變。這兩個轉變使得內部審計作用更具有前瞻性和建設性，戰略審計的概念也逐漸成型。

二、內部審計的職能劃分

內部審計的職能隨著審計目標的變化而變化，并為實現審計目標服務。內部審計應從以監督為主向以評價和監督并重的“參謀”角色轉變。內部審計的本質是檢查、評價和咨詢。企業內部審計的職能也細分為：

1.監督控制職能

依據法律法規，對企業經濟活動的真實、合法性進行監督檢查，及時發現問題，提出問題并解決問題，做到防微杜漸，未雨綢繆。

2.評價與參謀職能

通過對審計報告進行分析，對企業規章制度的執行情況、經營成果提出指導性的建議和意見，為最高決策層的決策提供切實可信的依據。

三、我國企業內部審計存在的主要問題

近些年來，我國內部審計水平取得了長足的發展，但其對于現代企業的重要作用并未充分發揮出來。在審計工作中也出現許多問題亟待改進。主要體現在：

1.內部審計相關法律法規不夠完善

當今經濟社會，各種模式、規模的企業組織不斷涌現、迅速發展，科學、行之有效的內部審計模式也逐步形成。然而和國際先進企業內審模式相比，我國內審相關法律法規還不健全?，F有的《內部審計準則》《審計法》遠不能滿足企業內部控制的需要，以《準則》為例，在指導實際操作時，內部審計的目標僅局限于財務方面的“查錯防弊”，很少涉及企業核心競爭力、管理層面；在針對特殊情況的解決辦法上，概念模糊。使得企業內部審計難以在公司治理、內部控制中發揮應有的作用。

2.企業內部審計機構設置不合理，獨立性較差

內部審計重點履行監督職能，檢查企業內部是否有效執行了企業各項程序和政策，是否合理利用企業資源。但是內審監督的是本單位其他部門的經濟業務情況，審計權力受到諸多因素制約，這就導致其獨立性較差、權威性較弱。我國很多企業內審機構與紀委、監察等部門聯合辦公，有的甚至隸屬于財務部門。其次由于內部審計機構不是獨立的部門，地位較低，缺乏監督所必需的權威性。另外，不同的內審機構受不同管理層領導，就會形成完全不同的實施效果。部分企業內審由總經理管理，就會失去對管理層的監督。有的企業內審機構隸屬于監事會，雖然發揮了監管作用，但只能實行事后監督，無法對企業當時的戰略決策提供有效的建議。機構設置不合理、獨立性差、權威性缺失，企業內部審計崗位形同虛設，這些都制約了企業高效快速發展。

3.企業內部審計意識不強，對其重要性認識不足

盡管我國大部分企業已經設立企業內部審計部門，但在中小企業中內部審計制度卻是空白。部分企業迫于政策、制度的壓力設置內部審計機構，但是部分管理層對內部審計缺乏正確認識，認為監督就是“挑刺”，認為內部審計監督會削弱自己的權威，對內部審計產生抵觸心理，進而導致內審部門邊緣化，處境尷尬；有的甚至將企業發展與加強內部審計對立起來，認為經濟要上、審計就要讓。這些錯誤認知導致審計工作的開展困難多、阻力大，內審中發現的問題難以引起管理者的重視并得到解決，因而也就難以實現內審工作的創新和長遠發展。

4.企業內部審計人員專業素質不高，綜合能力欠缺

隨著經濟發展，企業投資也呈現多元化，業務涉及企業分設、并購、上市等，與工商、稅務、金融、上市公司等社會機構交叉繁多，內部審計領域不斷拓展，審計層次不斷提高。內部審計人員不僅要具備專業知識和良好的溝通交往技能，而且要有較強的發現問題、分析問題、解決問題的能力。然而現實是，我國企業內部審計隊伍在知識結構、文化層次等方面參差不齊，不少內審人員綜合素質不高，多數是從財會部門調過來的，知識結構比較單一，缺少必要的審計專業知識和技能，勝任能力不足，使得內部審計浮于表面。另外，內部審計人員職業道德缺失、以身試法，擾亂內部審計環境的情況也屢見不鮮，這就導致審計工作的科學、嚴謹性大打折扣，也增加了審計工作的法律風險。

針對以上這些問題，我們應該從構建現代企業制度，健全現代管理體系的角度，重新認識內部審計，改善內部審計制度，不斷提高企業管理水平，使企業能夠發展壯大。

四、完善和發展內部審計的對策探討

1.建立健全內審法律法規，改善內審環境

法律體系的完備性和權威性是企業內部審計實現職能轉型的前提，所以完善企業內部審計法律法規勢在必行。首先，通過法律明確內部審計機構及人員的法律地位和職責，使內部審計有章可循、有規可依，保證其獨立性和權威性。其次，通過法律形式明確內審報告的法律效力，賦予其與注冊會計師審計報告同等的法律效力和責任。審計是經濟安全運行的免疫系統，明確內部審計地位是企業開展內部審計工作的先決條件。

2.建立健全企業內部審計機構

為適應企業所有者與經營者相分離的經營模式，內部審計應建立規范的法人治理結構。以條件成熟的大型企業集團為例，經營范圍較廣、業務量大，應實行以集團公司為核心的垂直管理，直接在董事會或監事會下設立內部審計工作委員會，由權力核心領導層直接負責，將內部審計從其他部門剝離出來，以確保其獨立性和較高層次的地位，形成獨立的審計意見。而在中小企業中內審機構應由企業第一負責人直接領導，對其負責并報告工作，進而對其他部門實行有效監督。各審計機構應綜合考慮企業環境、審計技術、人員業務素質等因素，擇優選取適合自己的審計機構模式。

3.提高對內部審計的認識，加強重視

企業內審工作實施的好壞很大程度上取決于企業的審計意識。領導層支持肯定、各部門積極配合，給予內審機構高度監查權、參與決策權，才能保證后續審計工作的順利進行。因此，企業管理層應轉變觀念，認清內審的建立是源于“需要”，提高企業審計意識，認清其重要性。打鐵還需自身硬，內部審計職業面臨種種機遇和挑戰，只有通過主動變革，才能夠走出“邊緣化”的困境。在滿足內部控制的風險管理需求外，內部審計還應針對其服務對象的需求，通過咨詢活動，真正起到價值增值作用，幫助企業實現戰略目標。

4.培養高水平、高素質的內部審計人才

內部審計人員素質高低決定了審計能否客觀、公正及權威，現階段內部審計已不單單局限于財務范疇。內審人員要有扎實的專業功底，在熟知企業經營管理制度的基礎上，既要有精通財稅會計方面知識的人才，也要配備如網絡信息、融資融券、法律、工程等專長人才，更要具備忠于職守、廉潔自律的職業道德素質。

五、結語

當前，內部審計正在向企業經營管理的全方位、寬領域、高質量方向發展。內部審計應緊緊圍繞“強監督、重服務、促規范”的職責定位，在優化企業人財物資源配置、改善經營管理、挖掘企業潛力等方面做出積極貢獻。

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