基于“營改增”條件下廣電網絡企業納稅籌劃的思考

宋道勇

摘 要：我國2016年5月1日后全面實施了“營改增”，營業稅自此退出了歷史舞臺，“營改增”對廣電網絡企業的利潤和稅負會有哪些影響？面對這些影響，廣電網絡企業該如何應對？文章嘗試著去探討這些問題，并針對廣電網絡行業特點，結合相關稅收政策，對廣電網絡企業增值稅納稅籌劃工作進行了思考，提出一些建議。

關鍵詞：營改增 廣電網絡 納稅籌劃

中圖分類號：F810 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）11-097-03

為了進一步減輕企業負擔，2016年3月“兩會”期間李克強總理提出，從5月1日起全面實施營改增，“營改增”試點范圍擴展到了建筑、金融、保險等行業。此次營改增對消除重復征稅，完整和延伸增值稅抵扣鏈條，完善稅制起到了積極的作用。這種合理可行的稅政讓所有企業在各個環節中都能公平地納稅，廣電網絡企業也不例外，如何利用新的稅收政策，有效減輕稅負，從而不斷地降低企業成本成為了廣電經營者必須思考的問題。

一、廣電網絡企業“營改增”概述

廣電網絡行業是個業務多元化的行業，除了傳統的廣電網絡的運營外，還進行相應的數據傳輸和數據增值業務的辦理，現在還拓展了監控營運、應急廣播等新型業務。這些業務涉及了廣播影視播映等現代服務業、電信業、建筑業等。所以，廣電網絡企業的“營改增”工作也是一個逐步深入的過程。從2013年8月1號廣播影視行業被納入“營改增”試點開始，到2014年6月1日，電信業“營改增”，再到2016年5月1日建筑業“營改增”，廣電網絡企業都涉及其中。“營改增”后廣電網絡企業應稅服務實行差異化稅率，其中，數字電視基本業務和增值業務適用廣播影視節目（作品）播映服務6%稅率，視頻接入服務和數據業務適用增值電信服務6%稅率，基礎網絡聯網建設服務（不符合清包工、甲供工程和建設工程老項目三個條件之一的）適用建筑服務11%稅率。而“營改增”前廣電網絡企業大部分業務課征營業稅適用文化體育業、建筑業3%的稅率，“營改增”不僅僅改變了企業適用的稅率，更是帶來了課征方式和抵扣程序方面的改變，必將對企業的利潤和稅負產生深遠影響。

二、“營改增”對廣電網絡企業利潤與稅負的影響

（一）“營改增”對廣電網絡企業利潤的影響

要分析“營改增”對廣電網絡企業利潤的影響，應進行以下條件的分析：

假設一：廣電網絡企業“營改增”之前，其主要是進行營業稅的繳納，營業稅的稅率水平為3%，而如果改按增值稅進行繳納的情況下，增值稅應按照6%的稅率繳納，同時還進行了城建稅稅率為7%，教育費附加率為3%的附加稅的繳納。

假設二：為了進行相應的簡化處理，應厘清綜合稅率的關系，也就是按照綜合6%的稅率進行相應的計算，并進行合理的增值稅的抵扣憑證的辦理。

假設三：在進行綜合考慮的過程中不進行其他稅率的考慮。下面以增值稅一般納稅人A廣電網絡企業的一項交易在利潤表中列示為例進行說明：A企業向B企業提供數據業務服務，取得收入1000元，相應的成本為700元，利潤表中該項交易列示如下表：

“營改增”對廣電網絡企業利潤的影響主要表現在其相應的收入和成本以及營業稅金的變化上。

1.從營業收入來看，營業稅屬于企業的價內稅，而進行“營改增”后，企業需要進行相應的增值稅的繳納，而增值稅屬于企業的價外稅的水平，也就是企業需要進行相應的的收入還原計算，通過一定的還原，企業的營業收入沒有1000元，而僅僅為943.4 元。因此，從收入角度來看，營業稅的繳納和增值稅的繳納上存在一定的營業收入上的區別，其主要的營業收入在實現營改增后減少了56.6元，減少部分正是企業的增值稅應繳納的部分。

2.從營業成本來看，對于廣電網絡企業，“營改增”后購買應稅服務及應稅產品可以抵扣進項稅額，企業發生的一定的成本可以進行相應的進行稅額的抵扣，其進項稅額的抵扣可能為39.6元之后的余額660.4元，而相應的營業成本也下降。

3.從營業稅金及附加來看，營業稅30元是價內稅，在計算利潤時應當扣除，而“營改增”后，價外增值稅作為資產負債表應交稅費項目（銷項稅額明細56.6元，進項稅額明細39.6元）披露?？紤]到城建稅及教育費附加隨其稅基變化導致的稅額變化情況，最終利潤表列支的營業稅金及附加下降33-1.7=31.3（元）。

此外應當說明的是，營業收入減少，隨之營業成本減少，營業稅金及附加減少，究竟會使廣電網絡企業利潤如何變化，還應當取決于各指標變動幅度及利潤表其他項目變動等因素。

（二）“營改增”對廣電網絡稅負的影響——無差別平衡點抵扣率

在研究“營改增”對稅負的影響之前，有必要先了解一下稅負平衡點。稅負平衡點指在不同情況下企業稅負相等時對應的點。在此，我們以管理會計本量利分析的盈虧臨界點分析為原理，研究同一行為下，營業稅稅額和增值稅稅額相等時的對應的無差別平衡點抵扣率。無差別平衡點抵扣率是使得“營改增”前營業稅納稅人稅負與“營改增”后增值稅納稅人稅負相等時，增值稅納稅人可抵扣進項稅額占銷售額的比重。對于廣電網絡企業這一指標推算過程如下：

公式一：營業稅稅額=含稅銷售額×3%

公式二：一般納稅人增值稅應納稅額=銷項稅額-進項稅額=含稅銷售額/（1+稅率）×稅率-含稅銷售額×無差別平衡點抵扣率/（1+稅率）×稅率

聯立公式一和公式二可得：無差別平衡點抵扣率=1-3%×（1+稅率）/稅率營業稅稅額和與增值稅一般納稅人應納增值稅額相等時，無差別平衡點抵扣率為47%。

在實際分析稅負時，應當計算出企業實際抵扣率（實際可抵扣購進項目金額/銷售額）。如果實際抵扣率等于無差別抵扣率，說明兩種納稅人稅負相同；如果實際抵扣率低于無差別抵扣率，說明營業稅納稅人稅負低于增值稅納稅人；如果實際抵扣率高于無差別抵扣率，說明增值稅納稅人稅負低于營業稅納稅人。endprint

由此可見，即便在上述一定假設前提下進行分析，“營改增”對廣電網絡企業稅負與利潤的影響仍不確定，這種不確定性給企業帶來了新的風險和挑戰，但同時也給企業創造了稅收籌劃的空間。

三、“營改增”后廣電網絡企業如何進行納稅籌劃

如前所述，由于廣電網絡企業實際抵扣率等因素的不同，“營改增”對企業稅負的影響具有不確定性，應充分的結合相應的稅收優惠政策的規定，進行具體的納稅籌劃管理。

（一）從銷項稅額核算入手進行納稅籌劃

1.優化廣電業務，不同稅率的經營業務應做到“分別核算”。根據財稅〔2013〕37號文有關混業經營的規定，試點納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率?！盃I改增”后廣電網絡企業應稅貨物及服務實行差異化稅率，適用6%、11%、17%等不同稅率，因此，廣電網絡納稅人應當健全會計核算制度，分別核算不同稅率或征收率的業務，處理好捆綁銷售及視同銷售問題，最大程度降低稅負，實現稅后收益最大化。

2.積極拓展監控運營、應急廣播等新型增值業務，降低配套費等高稅率收入比重。由于監控運營、應急廣播等新型增值業務適用6%低稅率，而配套費、初裝費等業務適用11%的高稅率，因而新型增值業務所占比例提高，能夠從結構上降低企業稅負。

（二）從進項稅額核算入手進行納稅籌劃

1.合理選擇供應商，盡量獲取高抵扣率的增值稅專用發票。在實際操作中，企業應積極的加大進項稅額抵扣的力度，在進行相應的發票獲取的過程中，盡量的從一般納稅人中進行發票的獲取，進而可以實現進項稅額的抵扣，可以一定程度上的減少企業的納稅負擔，例如，要合理安排固定資產投資及更新，充分利用好自建和購進固定資產可以進行進項稅額抵扣的政策規定，來進行最大化的進項稅額的抵扣。例如企業如果分散進行加油，可能難以取得一般納稅人的可抵扣的發票，對于一些難以獲得一般納稅人發票的企業，可以進行集中購買充值卡的形式，來進行相應的進項稅額抵扣，以便減少企業可能的納稅負擔。

2.區分抵扣和不可抵扣進項稅項目。增值稅和營業稅的核算上具有較大的差異，在實際的業務處理的過程中，需要對進項稅額進行區分，來進行可抵扣和不抵扣的項目區分，進而可以有效的控制相應的涉稅風險。例如：企業購入了相應的車輛進行運營，其運營過程中的進項稅額可以抵扣，但如果用于單位的福利性質的車輛是不能進行相應抵扣的。辦公室裝修費用進項稅不可抵扣，但隨裝修一同采購的辦公桌椅可通過單獨簽訂合同的方式來獲取專用發票，要避免與整體裝修合同混淆在一起。

（三）從稅法自主選擇權及稅收優惠政策運用入手進行納稅籌劃

1.用好簡易計稅選擇權。廣電網絡企業一般納稅人提供基礎網絡聯網建設收入，含新建商品房有線電視網絡工程配套費（城建配套費），對外承攬工程建設收入和遷移賠償費收入等，適用“建筑服務”稅目，符合清包工、甲供工程和建設工程老項目（指《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目）三個條件之一的可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅，相對于適用“建筑服務”一般計稅方法11%高稅率來講，稅負減負效果是比較明顯的。

2.用好增值稅合并納稅選擇權。廣電網絡行業發展不是很平衡，有的企業已經基本完成了數字化、雙向化、高清化的投資改造，而有的企業可能才剛剛開始，這就導致已經完成投資改造的企業銷項多，進項少，稅收負擔較重，而未完成投資改造的企業進項多，銷項少，稅負較輕，整體稅負不平衡，增值稅合并納稅可以很好的解決這個問題，這就要加快各地廣電網絡企業整合進度，實現增值稅合并納稅，總體上減輕廣電網絡企業的稅負。

3.用好增值稅免稅等稅收優惠新政。為了全面的減少營改增的管理阻力，可以在進行相應的實施過程中，強化相應的配套措施的制定，并給予相應的優惠政策的兌現，對于過去營業稅免稅的部分仍應進行繼續的減免，而對于部分的減免政策優惠，可以采用相應的即征即退政策。如果因為實施營改增后導致了企業的稅負水平的上升，可以采用財政定向補貼的辦法，來減少相應的政策性制度規定導致的營改增的變化，如果對于實施了營改增以后，廣電企業的稅負增加的部分，可以采用一定程度的國家補助的辦法來減少對企業所產生的影響。例如，為了支持廣播電視運營事業的發展，財稅[2014]84號文及財稅[2017]35號文分別對廣電網絡企業的所得稅和增值稅做了減免規定，廣電企業應認真對照相應的稅法政策性條款的變化，并對于實施過程中可能發生的風險問題進行逐一的梳理，并積極地將各種稅收優惠政策落實到企業中去，確保企業的利益最大化。

參考文獻：

[1] 李紅娟.營改增對交通運輸企業稅收籌劃的影響研究[J].會計之友，2014（17）

[2] 陸亞如.營改增試點企業如何進行增值稅納稅籌劃[J].財會研究，2013（5）

（作者單位：江蘇省廣電有線信息網絡股份有限公司南京分公司 江蘇南京 211300）（責編：紀毅）endprint