我國農業上市公司內部控制研究
——以“獐子島”為例

(重慶理工大學 重慶 401320)

隨著我國經濟的高速發展，競爭環境日益激烈，企業尤其是上市公司在追求高收益、高回報的同時應當考慮風險性，而內部控制執行是否有效是考慮企業風險大小的標準之一。最近幾年，有部分企業因內部控制無效或存在很多漏洞，而頻頻爆出造假等影響惡劣的問題，例如藍田股份、綠大地等，這不僅損害企業自身的公眾形象、經營業績，還嚴重影響了社會經濟的健康發展。針對農業上市公司而言，其由于生產周期長，存貨難以盤點，受自然條件影響大等原因更加有利于對財務報表進行粉飾，對投資者而言，難以滿足其對信息的需求。因此，企業應當加強建設有效內部控制，盡可能避免造假、舞弊等行為，促進上市公司的健康發展，保護相關利益者的利益。本文以2014年發生的“獐子島事件”為案例，通過對其內部控制問題進行分析，為上市公司內部控制的加強和完善提出了一些意見和建議。

一、上市公司內部控制概述

圖1 內部控制五要素關系圖

內部控制是指由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的，旨在實現控制目標的過程。內部控制發展至今的意義在于，一是保證企業經營正常，符合當前的法律法規，保護相關利益者的權益不受侵害；二是使披露的信息更加真實可靠，滿足投資者對信息的需求；最后，也是最根本的，企業制定內部控制最核心的意義在于保障企業戰略目標的實現。

內部控制主要分為控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等五個要素。如下圖1所示。

從圖中可看出，位于底部的控制環境是整個內控的基石，其為公司提供組織架構和紀律規范，塑造企業文化，形成良好的工作氛圍和培養員工良好意識形態。風險評估包括內部與外部風險，不僅涵蓋內部流程制度合理性等，還囊括政治、法律、產業鏈等宏觀因素。企業結合風險評估的結果，將風險控制在可承受的限度之內，即控制活動。信息與溝通貫穿整個環節，內控有效性也依賴于溝通的及時性和準確性，保持順暢的溝通渠道尤為關鍵。為了考察各個環節有效性，從而采取一系列對內部控制運行質量進行評估的活動，即內部監督。

評價內部控制有效性的根本在于經過一系列內部控制程序的測試，風險是否已降至合理水平，如果達到合理水平則為內部控制有效，反之，則無效。內部控制有效性的評價方法主要有兩種：一是詳細評價法，二是風險基礎評價法。

二、獐子島股份有限公司內部控制案例分析

(一)公司背景介紹

獐子島集團股份有限公司，是我國農業產業化的重點龍頭企業。但其股票卻在2016年成為“*ST 獐島”。究其根源，與其內部控制失效有著直接關聯。

(二)按照內部控制評價體系評價獐子島面臨問題

首先從控制環境層面，獐子島治理層結構一片混亂，董事長與總裁由一人擔任，權責細分不明朗；高管層離職情況頻繁，缺乏團隊建設觀。不僅如此，公司缺乏具備勝任能力的高科技技術人才和管理人才，且員工個人價值觀和社會責任觀不夠。

從風險評估層面來說，其風險評估失效具體體現在外部風險。其一是環境因素，遭遇北黃海的冷水團；其二是政策因素。據相關調查證實，公司具有健全的監控系統并24小時持續不斷的對整個海域進行監控，但至冷水團來襲之前并未有任何跡象表明獐子島曾采取過措施來規避此次的風險。說明公司對此次風險預警并沒有實質性的行動。

在面臨重大風險時，公司未及時處理和規避，因此在控制活動層面也是部分失效的，獐子島公司底播計劃未以單獨議案的形式履行董事會審批程序，這對于內部控制制度的實施是非常不利的。其次，在資金緊張，現金流為負值的情況下，公司仍然大量舉債，因此融資制度的執行與可行性分析也是需要商棺的。

隨著事態進一步調查和公開，公司被推至風口浪尖，然而公司高管對此未作正面回應，事后的溝通處理不到位，未能給廣大利益相關者一個合理的解釋。作為我國農業方面的重點龍頭公司，高管層應該出面解釋原委，更應該做的是建立有效的應對機制，為避免再一次發生類似風險做好充分準備和規避措施。

回顧事件全過程，可看出，公司缺乏有效的內審機制尤其是對存貨的審查。三百萬畝海域的存貨對于外部審計師進行監督和盤點是非常困難的，對于公司自身處理也是非常困難的。但這些存貨的風險又很大，所以對這部分的處理只能從根本上來監督，控制，從一開始的策略制定，到后來的播種，檢測都要十分嚴格的處于監督之下。

(三)提出改善獐子島內部控制的建議

針對獐子島內部控制環境的薄弱環節，筆者提出以下幾點建設性意見：

從內控環境方面，整改股權結構，防止一股獨大、集權控制的現象；其次決策層與執行層應當分離，由不同人選擔任；在獎勵機制上，利用股權激勵政策，留住高管層人員，建立良好的企業文化氛圍；從風控角度而言，財務人員應做好現金流預測工作，合理決策投融資方案；從事后控制上，公司應與內部監督部門結合，在事后對發生的錯誤和遺漏進行彌補；最后，在信息的有效溝通方面，公司應加強信息傳遞的及時性和有效性，面對公眾的質疑應積極回應，這樣既有利于維護公司形象，也可以減少信息的不對稱，維護廣大投資者的利益。對于獐子島來說，監事會和內部審計委員會等內部監督部門的責任不可推脫。

三、結語

通過“獐子島”公司的案例分析，可以看出，企業的內部控制有效性需要各要素相互作用，協調一致才能發揮良好的內控管制作用。尤其是在農業上市公司中，由于其經營產品的特殊性，使得存貨管理更難，對內部控制的要求應該更高，只有這樣才能保證公司能在激烈的競爭環境下蒸蒸日上，健康發展。不同行業不同企業基于其基本情況應當建立屬于自己的內部控制制度，在完善制度建設的基礎上，要動員全體員工堅決執行，培養員工主人公意識，增強其責任感。有了完善的內部控制制度和員工的參與及執行，還應該有獨立的監管機構，秉承科學監管、有效監管的原則。綜上，農業上市公司內部控制體系的逐漸完善是實現公司戰略目標的保證和助推器。

[1]中華人民共和國財政部等.企業內部控制基本規范[M].中國財政經濟出版社,2010.

[2]中華人民共和國財政部等.企業內部控制配套指引[M].中國財政經濟出版社,2010.

[3]傅建平.淺談內部控制及其實施的必要性[J].現代經濟信息,2008.01